2013会计从业考试会计基础复习讲义：会计要素

第二章　会计要素与会计科目

　　复习第一章

　　(单选)下列各项中，不属于会计核算内容的是( )。

　　A.购入原材料　　B.制订下年度的财务费用开支计划

　　C.向银行借款　　D.生产产品领用材料

　　『正确答案』B

　　(单选)投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分通过( )账户核算。

　　A.实收资本　　B.资本公积

　　C.盈余公积　　D.长期股权投资

　　『正确答案』B

　　分值：15分左右

第一节　会计要素

　　一、会计要素的确认

　　会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素称为财务报表的要素。

　　我国企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。资产、负债、所有者权益→静止状态(时点)、反映财务状况

　　收入、费用、利润→变动状态(时期)、反映经营成果

　　会计要素既是设置会计科目的基本依据，也是构成会计报表的基本要素。资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本要素，收入、费用及利润构成利润表的基本要素。

　　(一)资 产

　　1.资产的定义

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产一般具有以下特征：

　　(1)资产应为企业拥有或者控制的资源。

　　某项资源企业虽然不享有其所有权，但若与其所有权相关的风险或报酬能被企业所控制，也应视为企业的资产。例如，以融资租赁方式租入的固定资产，承租方应将其作为资产确认。

　　(2)资产预期会给企业带来经济利益。

　　这是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

　　例如，企业毁损的机器设备、原材料等，预期不能再为企业带来经济利益，就不能再作为资产。

　　(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　预期在未来发生的不能确认为资产。例如，企业有采购原材料的计划，因购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能确认为资产。

　　资产的确认条件：

　　一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业(大于50%小于等于95%);

　　二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　2.资产的分类

　　按照其流动性，资产通常划分为流动资产和非流动资产两大类。

　　(1)流动资产

　　流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

　　货币资金：包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

　　应收及预付账款是指各项债权，包括应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款和预付账款等。

　　存货是指企业在日常生产经营中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括产成品、在产品、半成品、商品以及各种原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。

　　(2)非流动资产

　　非流动资产是指不符合流动资产定义的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。

　　长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股权投资、持有至到期的债券和其他投资。

　　固定资产是指具有下列特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计年度。固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。
#p#副标题#e#
无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等。

　　(二)负 债

　　1.负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　负债一般具有以下特征：

　　(1)负债是企业承担的现时义务。这是负债的一个基本特征。

　　现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不符合负债的定义，不应当确认为负债。

　　(2)负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。

　　清偿方式：用现金清偿、用商品和其他资产或者通过提供劳务的方式进行清偿、举借新债、债务转为股本等。

　　(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　在未来发生的承诺、签订的合同 不形成负债。

　　如，某企业已向银行借款，即属于过去的交易或者事项所形成的负债;同时还与银行达成了两个月后的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应该形成企业的负债。

　　负债的确认条件：

　　一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　2.负债的分类

　　企业的负债按其流动性不同，通常分为流动负债和长期负债。

　　流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利和其他应付款等。

　　长期负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

　　(三)所有者权益

　　1.所有者权益的定义

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益(资产-负债)。

　　股份公司的所有者权益又称为股东权益。

　　所有者权益具有以下特征：

　　第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;

　　第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者;

　　第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。

　　2.所有者权益的分类

　　所有者权益通常由实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润组成。

　 　实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积包括企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部 分，即资本溢价或股本溢价以及计入所有者权益的利得和损失。盈余公积是指企业按照国家有关规定从净利润中提取的公积金，主要用于弥补企业亏损或转增企业资 本等方面。未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润。

　　留存收益主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

　　损失是指由企业非日常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　负债和所有者权益虽然都是资产的来源，可将其统称为权益。

　　例(单选)：资产、负债、所有者权益是资金运动的( )。

　　A.存在形态　　　B.动态表现

　　C.静态表现　　　D.来源渠道

　　『正确答案』C

　　例(单选)：下列项目中，不属于资产要素的是( )。

　　A.应收账款　　　B.资本公积

　　C.银行存款　　　D.应收票据

　　『正确答案』B

　　例(多选)：下列属于资产的有( )。
#p#副标题#e#
A.应收账款　　　B.预收账款

　　C.固定资产　　　D.无形资产

　　『正确答案』ACD

　　例(单选)：下列各项中，属于流动资产的是( )。

　　A.银行存款　　　B.固定资产

　　C.无形资产　　　D.应付账款

　　『正确答案』A

　　例(多选)：下列各项中，属于流动负债的有( )。

　　A.应付票据　　　　B.应付账款

　　C.应付职工薪酬　　D.长期借款

　　『正确答案』ABC

　　例(判断)：资产是企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益。( )

　　『正确答案』×

　　例(判断)：权益是所有者权益的简称。( )

　　『正确答案』×

　　(四)收 入

　　1.收入的定义

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　收入具有以下特征：

　　(1)收入是企业在日常活动中形成的。

　　日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

　　(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

　　(3)收入会导致所有者权益的增加。

　　(4)收入只包括本企业经济利益的流入。

　　企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。

　　收入确认条件：

　　一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;

　　二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;

　　三是经济利益的流入额能够可靠计量。

　　2.收入的分类

　　收入按其性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入(如出租固定资产的租金收入、转让无形资产使用权收入以及金融企业的利息收入等);按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

　　(五)费 用

　　1.费用的定义

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　费用具有以下特征：

　　(1)费用是企业在日常活动中发生的。

　　企业在非日常活动中所发生的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。

　　(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　(3)费用会导致所有者权益的减少。

　　费用确认条件：

　　一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加;

　　二是经济利益的流出额能够可靠计量。

　　2.费用的分类

　　费用主要包括营业成本、营业税金及附加、期间费用等。

　　工业企业一定时期的费用，按其经济用途可分为生产成本和期间费用。

　　生产成本：直接材料、直接人工、制造费用

　　期间费用：销售费用、管理费用、财务费用

　　营业成本：主营业务成本、其他业务成本

　　(六)利 润

　　1.利润的定义
#p#副标题#e#
利润是指企业在一定期间的经营成果。

　　通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业所有者权益的增加，业绩得到了提升;反之，如果企业发生了亏损(即利润为负数)，表明企业所有者权益将减少，业绩下滑了。

　　2.利润的分类

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。

　　例(多选)：反映企业经营成果的会计要素有( )。

　　A.费用　　　　　B.资产

　　C.所有者权益　　D.利润

　　『正确答案』AD

　　二、会计要素的计量

　　会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

　　(一)历史成本

　　历史成本，又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或

　　者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　(二)重置成本

　　重置成本又称现时成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

　　(三)可变现净值

　　可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

　　(四)现值

　　现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

　　(五)公允价值

　　公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　例(单选)：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用( )。

　　A.现值　　　　　B.重置成本

　　C.历史成本　　D.公允价值

　　『正确答案』C