2013《会计基础》复习讲义：款项与有价证券收付

第十章　主要经济业务事项账务处理

第一节　款项与有价证券的收付

　　一、现金和银行存款

　　(一)账户设置

　　1.库存现金

　　库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。

　　2.银行存款

　　银行存款的总分类核算是通过设置"银行存款"科目进行的。

　　(二)现金和银行存款的账务处理

　　【例l0—1】2009年l2月3日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金6 000元备用，根据现金支票存根作如下会计分录：

　　『正确答案』

　　借：库存现金 　　　　　　　　　　　　 6 000

　　　　贷：银行存款——工商银行 　　 　　　　6 000

　　【例l0—2】2009年12月5日，长江公司通过工商银行转账支付业务招待费2 000元，根据有关费用单据作如下会计分录：

　　『正确答案』

　　借：管理费用——业务招待费 　　　　　 2 000

　　　　贷：银行存款——工商银行 　　　　　　2 000

　　【例l0—3】2009年12月10日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经[*{a}*]同意向财会部门预借差旅费4 000元，以现金支付。其会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：其他应收款——备用金(李永)　　4 000

　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　4 000

　　【例l0—4】2009年12月18日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费3 800元，经审核无误同意报销，同时退回现金200元。其会计分录如下：　　

　　借：管理费用--差旅费 　　　　　　　　　3 800

　　库存现金 　　　　　　　　　 　　　 　200

　　　　贷：其他应收款——备用金(李永)　 　　4 000

　　二、交易性金融资产

　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

　　(一)账户设置

　　本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

　　此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。

　　“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。

　　“应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

　　“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。　　

　　初始计量的核算

　　后续计量的核算

　　交易性金融资产处置的核算

　　(二)交易性金融资产的初始计量

　 　【例l0一5】2009年12月12日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金 融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元，另支付相关交易费用l.2万元，购买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。

　　长江公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作如下会计分录：

　　『正确答案』

　　(1)12月12日，购入A公司股票时：

　　借：交易性金融资产——A公司股票(成本)　 8 000 000

　　　　贷：其他货币资金——存出投资款 　　　 　　8 000 000

　　(2)支付相关交易费用时：

　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　l2 000

　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　12 000

　 　【例l0—6】2009年1月3日，长江公司购入B公司发行的 公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中 支付价款107万元(其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元)，另支付交易费用0.3万元。2009年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。 2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息6万元。
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根据上述资料，长江公司应作如下会计分录：

　　(1)2009年1月3日，根据证券买卖结算清单：

　　借：交易性金融资产——B公司债券(成本) 1 010 000

　　　　应收利息——B公司 　　　　　　　　　　 60 000

　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 l 073 000

　　(2)2009年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　　　贷：应收利息——B公司　　　　　　　 　　60 000

　　(3)2009年12月31日，长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元：

　　借：应收利息——B公司　　　　60 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　 　　60 000

　　(4)2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息收入6万元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　60 000

　　　　贷：应收利息——B公司　　　　 60 000

　　(三)交易性金融资产的后续计量

　 　会计准则规定，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差 异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。

　　【例l0-7】2009年12月31日，假定上述长江公司购入B公司的债券市价为103万元。

　　则长江公司所购B公司债券的公允价值变动额=103-101=2(万元)

　　会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——B公司债券(公允价值变动) 20 000

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　同时，月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(四)交易性金融资产的处置

　　【例l0一8】2009年3月10日，假定长江公司出售了所持有的B公司的债券，售价为104万元，会计分录为：

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l 040 000

　　　　贷：交易性金融资产——B公司债券(成本)　　 1 010 000

　　　　　　　　　　　　　——B公司债券(公允价值变动)20 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 l0 000

　　(1)将已确认的公允价值变动损益转出：

　　长江公司将B公司的债券出售，实际投资收益应为3万元(即104—101)，其中前期2万元的公允价值变动利得，在其出售时得以实现。所以，应将已确认的公允价值变动损益(未实现利得)，确认为已实现的投资收益。其转出分录如下：

　　『正确答案』

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　20 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：　　

　　『正确答案』

　　①借：投资收益　　　　　　　　　　30 000

　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　30 000

　　②借：本年利润　　　　　　　　　　20 000

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　20 000