第十章 主要经济业务事项账务处理
第一节 款项与有价证券的收付
一、现金和银行存款
(一)账户设置
1.库存现金
库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。
2.银行存款
银行存款的总分类核算是通过设置"银行存款"科目进行的。
(二)现金和银行存款的账务处理
【例l0—1】2009年l2月3日,长江公司开出现金支票,从工商银行提取现金6 000元备用,根据现金支票存根作如下会计分录:
『正确答案』
借:库存现金 6 000
贷:银行存款——工商银行 6 000
【例l0—2】2009年12月5日,长江公司通过工商银行转账支付业务招待费2 000元,根据有关费用单据作如下会计分录:
『正确答案』
借:管理费用——业务招待费 2 000
贷:银行存款——工商银行 2 000
【例l0—3】2009年12月10日,长江公司采购员李永因业务需要到北京出差,经[*{a}*]同意向财会部门预借差旅费4 000元,以现金支付。其会计分录如下:
『正确答案』
借:其他应收款——备用金(李永) 4 000
贷:库存现金 4 000
【例l0—4】2009年12月18日,长江公司采购员李永出差回来,报销差旅费3 800元,经审核无误同意报销,同时退回现金200元。其会计分录如下:

『正确答案』
借:管理费用--差旅费 3 800
库存现金 200
贷:其他应收款——备用金(李永) 4 000
二、交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如,企业以赚取差价为目的,随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等,就属于交易性金融资产。
(一)账户设置
本账户可按交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

此外,在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中,还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。
“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。
“应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
初始计量的核算
后续计量的核算
交易性金融资产处置的核算
(二)交易性金融资产的初始计量
【例l0一5】2009年12月12日,长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股,按照管理者的意图将其划分为交易性金 融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元,另支付相关交易费用l.2万元,购买股票款801.2万元,从存出投资款中支付。
长江公司根据证券买卖结算清单,确认交易性金融资产入账价值,应作如下会计分录:
『正确答案』
(1)12月12日,购入A公司股票时:
借:交易性金融资产——A公司股票(成本) 8 000 000
贷:其他货币资金——存出投资款 8 000 000
(2)支付相关交易费用时:
借:投资收益 l2 000
贷:其他货币资金——存出投资款 12 000
【例l0—6】2009年1月3日,长江公司购入B公司发行的 公司债券,该笔债券于2008年1月1日发行,面值为100万元,票面年利率为6%,债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产,从银行存款中 支付价款107万元(其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元),另支付交易费用0.3万元。2009年1月10日,长江公司收到该笔债券利息6万元。 2010年1月9日,长江公司收到B公司债券利息6万元。
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根据上述资料,长江公司应作如下会计分录:
(1)2009年1月3日,根据证券买卖结算清单:
借:交易性金融资产——B公司债券(成本) 1 010 000
应收利息——B公司 60 000
投资收益 3 000
贷:银行存款 l 073 000
(2)2009年1月10日,长江公司收到B公司债券利息6万元:
借:银行存款 60 000
贷:应收利息——B公司 60 000
(3)2009年12月31日,长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元:
借:应收利息——B公司 60 000
贷:投资收益 60 000
(4)2010年1月9日,长江公司收到B公司债券利息收入6万元:
借:银行存款 60 000
贷:应收利息——B公司 60 000
(三)交易性金融资产的后续计量
会计准则规定,在资产负债表日,企业资产采用公允价值计量模式时,交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值,与前次账面价值之间的差 异,即公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户,贷记或借记“公允价值变动损益”账户。
【例l0-7】2009年12月31日,假定上述长江公司购入B公司的债券市价为103万元。
则长江公司所购B公司债券的公允价值变动额=103-101=2(万元)
会计分录如下:
『正确答案』
借:交易性金融资产——B公司债券(公允价值变动) 20 000
贷:公允价值变动损益 20 000
同时,月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作:
借:公允价值变动损益 20 000
贷:本年利润 20 000
(四)交易性金融资产的处置
【例l0一8】2009年3月10日,假定长江公司出售了所持有的B公司的债券,售价为104万元,会计分录为:
『正确答案』
借:银行存款 l 040 000
贷:交易性金融资产——B公司债券(成本) 1 010 000
——B公司债券(公允价值变动)20 000
投资收益 l0 000
(1)将已确认的公允价值变动损益转出:
长江公司将B公司的债券出售,实际投资收益应为3万元(即104—101),其中前期2万元的公允价值变动利得,在其出售时得以实现。所以,应将已确认的公允价值变动损益(未实现利得),确认为已实现的投资收益。其转出分录如下:
『正确答案』
借:公允价值变动损益 20 000
贷:投资收益 20 000
(2)月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作:
『正确答案』
①借:投资收益 30 000
贷:本年利润 30 000
②借:本年利润 20 000
贷:公允价值变动损益 20 000
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