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上海地区会计从业《会计基础》第二章第二节会计等式讲义

来源： 高顿网校 2013-05-30

　　第二节　会计等式

　　一、资产=负债+所有者权益
　　1.资产=负债+所有者权益
　　企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成债权益(即企业的负债)。所有者权益和债权益统称为权益。资产与权益之间存在着相互依存的关系，没有权益资产就没有来源的渠道。
　　资产与权益之间存在着相互依存的关系，没有资产，就没有权益;资产来源于权益(包括所有者权益和债权益)，资产与权益必然相等。可以用数学公式将资产与权益关系表示如下：
　　资产=权益
　　资产=债权益+所有者权益
　　资产=负债+所有者权益
　　上述等式称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的基本数量关系。
　　企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此。会计基本等式也称为会计恒等式。
　　下面以沪东公司2009年1月发生的经济业务为例，说明交易或事项的发生不会破坏会计基本等式。
 
　　(一)资金进入企业
　　资金进入企业是指企业资金的筹集.包括企业吸收投资者投入资本和举借债务。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益(负债或所有者权益)同时等额增加，不破坏会计基本等式。
　　1.交易或事项的发生引起资产和所有者权益同时等额增加
　　[例2—1]沪东公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30 000元。
　　该交易或事项的发生使企业的资产(固定资产)增加30 000元，同时使所有者权益(实收资本)增加30 000元。资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式。
　　2.交易或事项的发生引起资产和负债同时等额增加
　　[例2—2]沪东公司从银行取得6个月期借款100 000元，存入公司存款账户。
　　该交易或事项的发生使企业的资产(银行存款)增加l00 000元，同时使企业的负债(短期借款)增加l00 000元，资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式。
 
　　(二)资金占用形态的变化
　　资金占用形态的变化是指企业的资金在企业生产经营过程中分布使用和存在形态的变化。这类交易或事项的发生会引起资产项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。
　　[例2—3]沪东公司从银行提取现金2 000元，备作零星开支。
　　该交易或事项的发生，使企业的一项资产(库存现金)增加2 000元，而另一项资产(银行存款)减少2 000元，增减金额相等，企业的资产总额不变。权益总额也不变，不破坏会计基本等式。
 
　　(三)资金权益的变化
　　资金权益的变化是指资金权益不同项目的增减变化。这类交易或事项的发生，会引起不同负债项目的此增彼减、不同所有者权益项目的此增彼减或者负债项目与所有者权益项目的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。
　　1.交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减
　　[例2一4]沪东公司开出并承兑面值为20 000元的商业汇票一份。抵付前欠某单位货款。
　　该交易或事项的发生使企业的一项负债(应付票据)增加20 000元。而另一项负债(应付账款)减少20 000元，增减金额相等，企业负债总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
　　2.交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减
　　[例2—5]沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20 000元转增资本金。
　　该交易或事项的发生使企业的一项所有者权益(实收资本)增加20 000元，而另一项所有者权益(资本公积)减少20 000元。增减金额相等，企业所有者权益总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
　　3.交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少
　　[例2—6]沪东公司按规定分配给投资者利润50 000元，款项尚未支付。
　　该交易或事项的发生，使企业的负债(应付股利)增加50 000元，使所有者权益(未分配利润)减少50 000元，增减金额相等，企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
　　4.交易或事项的发生使负债减少、所有者权益增加
　　[例2—7]沪东公司将应付给投资者的股利30 000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。
　　该交易或事项的发生，使企业的负债(应付股利)减少30 000元，使所有者权益(实收资本)增加30 000元，增减金额相等，企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式
 
　　(四)资金退出企业
　　资金退出企业是指企业偿付负债和因减资而退回投资者投入的资本。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益(负债或所有者权益)同时等额减少，不破坏会计基本等式。
　　1.交易或事项的发生，引起资产和负债同时等额减少
　　[例2—8]沪东公司以银行存款10 000元偿还前欠某单位账款。
　　该交易或事项的发生，使企业资产(银行存款)减少l0 000元，使负债(应付账款)减少l0 000元，资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。
　　2.交易或事项的发生，引起资产和所有者权益同时等额减少
　　[例2—9]沪东公司按规定办妥减资手续，退回某投资方的投资50 000元，以银行存款支付。
　　该交易或事项的发生，使企业的资产(银行存款)减少50 000元，使所有者权益(实收资本)减少50 000元，资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。
　　(1)一个项目内部此增彼减，如资产内部一项资产增加一项资产减少，会计算式保持恒等关系;
　　(2)资产与负债或所有者权益之间同时等额的增加，会计等式保持恒等关系;
　　(3)资产与负债或所有者权益之间同时等额的减少，会计等式保持恒等关系;
　　(4)权益内部即负债与所有者权益之间一增一减，会计等式保持恒等关系。
 
　　二、收入-费用=利润
　　企业为了生存和发展，就要从生产经营过程中获取收入，也必然会发生相应的费用。收入和费用配比，其差额就是企业的经营成果，收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损。收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。
　　现举例说明如下：
　　[例2—10]沪东公司生产经营A产品，A产品的单位售价为600元，单位成本为420元，假定不考虑增值税。2009年1月份，沪东公司向本市某商场销售A产品50台，价款30 000元收妥存入银行;按合同规定销售给外地某单位A产品60台，产品已发出，价款36 000元尚未收到;以银行存款支付A产品展览费和广告费3 000元、支付当月短期借款的利息费用1 000元、支付业务招待费等管理费用3 800元;当月确认的所得税费用和应交所得税为3 000元，所得税当即以银行存款缴纳。
　　企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响。收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益的增加，费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益的减少。因此，一定期间的经营成果必然影响一定时点的财务状况。在一定期间将六要素联系起来，就可以得到以下公式：
　　资产=负债+所有者权益+(收入-费用) (前提：结账之前)
　　资产=负债+所有者权益+利润　(前提：结账之前)
　　资产=负债+所有者权益　(前提：结账后)
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