2013年广西《会计基础》第三章知识点概述5

　　1.试算平衡的含义

　　会计记录也许会发生错误，必须及时发现，及时处理。根据会计等式可知，采用借贷记账法，所有会计科目期初借方余额和期初贷方余额必然相等，而会计期间内对于发生的每一项经济交易或事项都是用借贷相等的金额来记录，因此全部会计科目的借方发生额和贷方发生额也必然相等，从而全部会计科目的借方余额也必然与贷方余额相等，这就形成了会计科目之间的一系列的平衡关系。这种平衡关系主要包括三个方面：

　　(1)全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。

　　(2)全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。

　　(3)全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。

　　上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。故而试算平衡可以定义为：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。

　　2.试算平衡的分类

　　试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。

　　(1)发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔交易或事项均以相等的金额记入两个或两个以上相关会计科目的借方和贷方，故而对每一笔交易或事项而言，计入借方的金额合计与计入贷方的金额合计必然相等。推而广之，一定时期内所有交易或事项全部记入会计科目后，所有会计科目的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然是相等的。发生额试算平衡法正是基于这一原理来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：

　　全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

　　根据【例3-1】至【例3-4】，编制的发生额试算平衡表如表3-2所示。

　　表3-2 总分类账户本期发生额试算平衡表

　　年 月 单位：元

　　(2)余额试算平衡法

　　余额试算平衡法，就是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为：期初余额试算平衡与期末余额试算平衡。

　　根据前面的会计科目结构，凡是借方余额的科目都是资产类会计科目，凡是贷方余额的科目都是负债和所有者权益类会计科目。所以，所有会计科目的借方余额合计数，即为资产总额;所有会计科目的贷方余额合计数，即为负债和所有者权益总额。由于“资产=负债+所有者权益”的恒等性，所有会计科目的借方余额合计数必然同所有会计科目的贷方余额合计数相等。其试算平衡公式如下：

　　全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

　　全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

　　在实际工作中，余额试算平衡可以通过编制余额试算平衡表进行。(具体的余额试算平衡表编制见书44页)

　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

　　(1)必须保证所有会计科目的发生额和余额均已记入试算平衡表。会计等式是对会计六要素整体而言的，缺少任何一个会计科目的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不相等、期初(或期末)借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。