长期股权投资的核算

　　长期股权投资的核算有两种方法：成本法和权益法。成本法应当注意的问题是当宣告发放现金股利时，不调整长期股权投资的账面价值，而是通过“应收股利”和“投资收益”来核算。权益法下的账面价值应当随着被投资单位的所有者权益的增减而增减，当成本法转换为权益法时应当按照投资成本与被投资单位所有者权益的差额确认为股权投资差额，并在以后的一定期限内摊销，摊销方法类似于债券投资溢折价的摊销。

　　例：甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为17％，产品销售价格中均不含增值税额。

　　甲公司1998年1月1日对乙企业长期股权投资账面价值为4500000元（均为投资成本），持有乙企业有表决权资本的80％。该长期股权投资系1997年12月对日购入。1997年12月引日乙企业的所有者权益总额为5625000元，其中，实收资本为4000000元，未分配利润为1625000元。

　　（1）甲公司1998年发生如下经济业务：

　　A．甲公司为了对丙企业的经营决策施加长期影响，3月31日以银行存款购买丙企业的股票，实际支付的价款为1400000元（其中，已宣告而尚未领取的现金股利为150000元），另支付税金、手续费等相关费用3600元。甲公司从而持有丙企业有表决权资本的25％，并对丙企业有重大影响。1998年3月31日丙企业所有者权益总额为4500000元，其中，实收资本为4000000元，未分配利润为500000元。

　　B．5月20日，收到丙企业分派的上述现金股利150000元，款项已存入银行。

　　C．7月1日，乙企业宣告分派1997年度的现金股利400000元。

　　D．8月1日，甲公司与了企业签订承包合同（甲公司与丁企业之间无其他关系），承包合同规定，甲公司承包丁企业的子公司S企业，承包期3年；在承包期限内甲公司全面负责S企业的财务和经营政策，每年按S企业实现净利润的20％收取承包利润。

　　E．10月2日，甲公司销售给乙企业一批产品，销售价格为200000元，销售成本为140000元；同时，销售给丙企业一批产品，销售价格为350000元，销售成本为245000元。上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。

　　F．1998年度乙企业实现净利润800000元，甲公司按持股比例计算应享有的投资收益。

　　G．1998年度丙企业实现净利润600000元，甲公司按加权平均持股比例计算应享有的投资收益。

　　H．甲公司对长期股权投资差额，自投资日内起１０年内平均摊销I．甲公司按期末应收账款余额的5％计提环账准备，本年度计提的坏账准备为50000 元。

　　J．结转已销产品的销售成本。

　　（2）其他有关资料如下：

　　A.．甲公司销售产品的销售毛利率1997年和1998年均为30％。乙企业1997年度从甲公司购入的存货70000元，在1998年度仍未对外销售；1998年度从田公司购入的产品已对外销售50％，另50％形成期末存货。

　　1998年度应收乙企业账款提取的坏账准备为11700元（1997年12月31日应收乙企业账款为0）。

　　1998年度乙企业按其实现净利润的10％提取法定盈余公积，其余未作分配。

　　要求：（1）编制甲公司1998年上述经济业务相关的会计分录（各损益类科目结转本年利润有关的会计分录除外。除“应交税金”和“长期股权投资”科目外，其余科目可不写明细科目）。

　　（2）编制甲公司和乙企业内部交易、投资等有关的合并抵销分录。

　　（3）说明甲公司与哪些企业构成关联方关系。

　　答案：（1）甲公司有关经济业务的会计分录：

　　A．借：长期股权投资——丙企业（投资成本）1253600，应收股利（或应收股息、或其他应收款，下同）——丙企业150000；贷：银行存款14033600。借：长期股权投资——丙企业（股权投资差额）128600（1253600－4500000×25％）；贷：长期股权投资——丙企业（投资成本）128600。

　　B．借：银行存款150000；贷：应收股利——丙企业15000。

　　C．借：应收股利——乙企业320000贷：长期股权投资——乙企业（投资成本）320000（400000×80％）；贷：长期股权投资——乙企业（投资成本）320000。”

　　D．借：应收账款——乙企业234000，应收账款——丙企业409500；贷：主营业务收入550000，应交税金——应交增值税（销项税额）E．借：长期股权投资——乙企业（损益调整）640000（800000×80％）；贷：投资收益640000。

　　F．借：长期股权投资——丙企业（损益调整）112500（600000×25％×9／12）；贷：投资收益112500。

　　G．借：投资收益9645（128600÷10÷12×9）；贷：长期股权投资——丙企业（股权投资差额）9654。

　　H．借：管理费用50000；贷：坏账准备50000。

　　I．借：主营业务成本385000；贷：库存商品（或产成品）385000。

　　（2）合并抵销分录：

　　A．借：年初末分配利润21000（70000×30％）；贷：存货21000。

　　B．借：应付账款234000；贷：应收账款234000。借：环账准备11700；贷：管理费用11700。

　　C．借：实收资本4000000盈余公积80000，未分配利润1945000（1625000＋720000－400000）；贷：长期股权投资——乙企业4820000（4500000＋640000－320000），少数股东权益1205000 （4000000＋80000＋1945000）×20％。借：投资收益640000，少数股东损益160000，期初未分配利润1225000；贷：提取盈余公积80000，末分配利润1945000。借：提取盈余公积64000（80000 ×80％）；贷：盈余公积64000。

　　D．借：主营业务收入100000；贷：主营业务成本100000。借：主营业务收入100000；贷：主营业务成本70000，存货30000（10000 ×30％）。

　　（3）甲公司与其他企业形成的关联方关系有：①甲公司与乙企业；②甲公司与丙企业；③甲公司与S企业。

　　说明：业务1考查的是对长期投资购入的帐务处理，需注意的是：一、已宣告尚未领取的现金股利不记入长期投资成本，而记在“应收股利”内；二、存在股权投资差额（1253600——4500000*25%）128600元。业务2是考查对长期投资分回股利的帐务处理，需注意的是该股利是已宣告尚未领取的现金股利，应直接冲减“应收股利”。业务3是考查分配股利的帐务处理，需注意的是该股利属于1997年，应直接冲减长期投资成本。业务4是考查关联方包括的内容，因为，甲在承包期内全面负责S公司的财务和经营政策，实质是对S公司有控制权，所以S公司应纳入甲公司的关联方。业务5是考查内部交易的抵消问题，属于内部销售的未实现利润抵消。业务6、7是考查长期投资的投资收益计算。应注意的是甲对丙的投资是从3月31日开始，因此不能直接按比例分配利润，而应按加权平均持股比例计算股利，加权平均持股比例为（9个月/12个月）*25%；业务8是考查股权投资差额的分配问题，应注意的是本年持股只有9个月，不应按1年摊销。业务9是结合业务5来计算内部应收帐款所计提的坏账准备的抵消问题。甲对乙拥有80%的股权，乙应是甲的关联方，并应纳入合并会计报表的范围，甲拥有丙25%的股权丙应是甲的关联方，但不是合并会计报表的范围。甲对S公司的财务和经营政策拥有控制权，S应为甲的关联方。考生应当注意纳入合并会计报表范围的条件和纳入关联方的情况。