会计误谬与弊端辨别-会计从业考试经验

　　在审计实务中发现的问题，错综复杂、多种多样，有的是会计水平低、工作能力差，造成确认错误、帐实不符、数字虚假；也有的心怀鬼胎、营私舞弊，为审计设下种种“陷阱”。因此，审计人员对发现的问题，必须分清是误谬还是弊端，才能做出正确的结论。
 

　　所谓误谬，也称差错或会计过失，是指行为人在会计记录、计算、整理、列报等会计事项中违反了客观性、合法性和合理性的原则而发生的会计过失，但行为人没有不良企图，纯属工作疏失所致。所谓弊端，即舞弊，是指当事人在进行经济活动或帐务处理时，为了窃取资财或其他目的，有意识地采取虚构业务、涂改和伪造单据、帐册及报表等弄虚作假而造成的违法犯罪行为。误谬与弊端的主要区别是：*9、性质不同。误谬是行为人在办理业务时发生的一种会计过失，一般不承担法律责任；而弊端是行为人有意识、有预谋的一种犯法行为，要承担法律责任。第二、目的不同。误谬的行为人无不良企图，是非故意造成的会计过失；而弊端则是行为人以获得经济上或其他方面的利益为目的，是故意造成的“会计过失”。第三、手段不同。误谬是行为人采用的正常方法，在处理业务中发生的差错；而舞弊是行为人采用非法手段处理业务的一种非法活动。如虚构业务、伪造票据、涂改记录、更换帐页、粉饰报表等。第四、后果不同。误谬的表现比较明显，易于被发现和纠正，一般不会给国家财产造成重大损失；而舞弊的表现比较隐蔽，往往被一些假象所掩盖，不易被发现和纠正，会使国家财产遭受重大损失。因此。衡量误谬与舞弊的主要标准是：一是国家（集体）财产是否受到损失；二是是否利用职权谋取私利；三是是否掩盖真相欺骗他人。在实际工作中，判断误谬与弊端必须有充分的证据。
 

　　（一）会计误谬产生的原因

　　会计误谬产生有很多原因，一般认为有以下几个方面：

　　1、会计人员素质。一般来说，会计人员只要理论较高、实际操作能力强、工作态度认真，在处理会计事务过程中，就不会发生帐务处理错误。反之，就容易发生各种差错。审计人员应针对不同素质的人员处理的经济业务，有区别地对待。

　　2、会计人员习惯。一些会计人员在处理某类会计业务时，无意识地重复发生某类错误。这是一种习惯性过失或错误习惯。审计人员应像交通警察注意交通“事故多发点”一样，密切关注错误习惯。

　　3、内部控制制度不健全或执行不严格。如果被审计单位有一套完整的内部控制制度，又能比较严格地执行，则发生会计过失的机会就少；反之，则多。因此，审计人员审查时，则要充分注意被单位内部控制制度的完善程度和执行的情况。

　　（二）会计误谬的主要表现

　　会计误谬的形态主要表现：

　　1、在会计资料中的计算和抄写错误。会计业务的处理是一项技术性很强的工作，会计人员必须掌握确认、计量、制证、记帐、编表等专门技术，才能正确操作。而某些技术不精湛的会计人员，就往往发生违背操作技术、操作规范和程序的错误。主要形式有：

　　（1）计算错误。主要在较复杂的成本核算、增值税计算等方面，容易发生数字计算错误。

　　（2）抄写错误。主要是抄录凭证、登记帐簿和编制会计报表时，抄写不认真而造成的错误。

　　2、对事实的疏忽和误解。其原因一是会计人员工作不认真，造成疏忽性错误，或对已发生的经济业务不予重视，造成漏帐错误。二是业务不精通，造成误解，产生确认性错误。如会计人员混淆资本性支出和收益性支出，递延资产与待摊费用的界限。

　　3、对会计政策的误用。会计工作是一项政策性很强的工作，如果会计人员对会计政策不熟悉，就难免会发生会计政策误用的现象，如应当采用加速折旧法的行业误用平均折旧法，应当采用权责发生制的企业误用收付实现制。
 

　　（一）会计弊端产生的原因

　　从动机来看，弊端的产生是存有不良企图与特殊目的，纯属出于恶意而非过失。所用方式，大多以虚构、伪造、窃取、伪装、粉饰等手段以达到其不良目的。造成弊端的主要原因，是有关工作人员道德败坏，品质恶劣，不具备良好的职业道德，不能正确行使会计职能。

　　（二）会计弊端的主要表现形态

　　1、伪造或编造会计文件或其他资料。指行为人虚假制造、篡改、歪曲、更改会计报表，籍以编制的会计记录、原始凭证等会计资料或其他相关资料。如伪证记帐、有意错记、误写凭证、帐簿等。

　　2、侵占资产。是指行为人利用接近财务的职务便利，侵占自己所经管的资财。如保管物资时盗取财物、内部串通转移物资、挪用实物等。

　　3、隐瞒、删除交易或事项的结果。是指行为人不按实际业务的过程和结果进行确认、计量与列报，而无端隐瞒、删除交易或事项的结果。如以物易物隐瞒差价、删除销售业务，转移收入等。

　　4、记录虚假的交易或事项，是指行为人无中生有、有中变无、凭空捏造业务、粉饰业务状况或贪污钱物。如虚列费用、损耗、坏帐、销售等。中国会计人[*{6}*]网站——天财会计网（http://www.kj968.com）5、蓄意使用不当的会计政策，是指行为人事前预谋，为了隐匿亏损、夸大成绩，或者为了偷税漏税而使用不恰当的会计政策。如收入与费用不配比、利用减值准备转回等虚增利润。

　　6、蓄意披露与事实不符的会计政策，是指行为人有意掩盖真相，在会计报表附注中披露与编制会计报表不一致的会计政策。
 

　　（一）审查前的调查与判断

　　在审查之前，首先对被审查单位会计以外的有关情况，作一概括性的调查了解与分析研究。判断弊端、误谬的有无及发生的可能程度。决定采用的审查方式。现将误谬及弊端的可能程度分析如下：

　　1、误谬程序的估量

　　（1）调查了解会计人员的学识水平、经验及其任职的长短。这些与误谬的发生有直接联系。

　　（2）调查了解被审查单位内部控制制度的完善状况，以判断误谬产生的基础。一般说来，企业内控制度完善、执行严格，则误谬发生的可能性就小一些，否则就大一些。