会计从业资格考试：取得长期股权投资时支付相关税费的处理

　　一、审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理
　　1.同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
　　2.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
　　3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方发生的评估、审计费用也应在发生时计入当期损益。　　二、直接相关费用的处理
　　1.同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入当期损益，因为长期股权投资的确定是享有的被合并方账面所有者权益的份额确定的。
　　2.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用，这里有不同的处理。
　　(1)注会教材中是把该直接相关费用计入当期损益(管理费用)。
　　(2)《企业会计准则讲解(2010)》，在长期股权投资部分是合并成本是以支付合并对价的公允价值之和确定，在企业合并部分的表述是企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用之和。此时把直接相关费用(企业合并的直接相关费用)计入了合并成本。
　　3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方在购买过程中支付的手续费等必要支出，计入成本。
　　根据上述可以看出，审计、法律服务、评估咨询等中介费用不属于直接相关费用，在出题时，企业合并一般是说合并过程中发生的是审计等中介费，对于非合并的情况，通常的说法是支付手续费等相关费用。
　　【注意】区分必要的手续费支出与审计评估费用
　　购买过程中发生的必要手续费，计入投资成本。比如到证券市场买股票，只要购买股票的交易发生，就要支付一定的手续费，这就是购买过程中发生的必要手续费。
　　购买时支付的评估审计费用应计入当期损益。比如我在投资前，先评估下值不值得投资，经评估后发现投资价值并不大，不准备投资了，而评估费用已发生，这种情况下，评估费用实际是一种沉没成本，并不是购买过程中发生的必要手续费，不应计入投资成本。　　三、与发行权益性证券或债务证券相关的手续费、佣金的处理
　　投资企业作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。这里不区分合并还是非合并，都不计入长期股权投资的成本。