更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

会计从业资格《会计基础》复习要点第十章第六节

来源： 高顿网校 2015-03-10
会计从业

　　第六节　财务成果的计算
　　一、利润
　　利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。
　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
　　损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
 
　　（一）利润的计算
　　根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润三个部分：
　　1.营业利润。
　　营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加
　　－管理费用－销售费用－财务费用
　　－资产减值损失+投资收益（或-投资损失）+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）
　　其中：
　　营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
　　营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
　　资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
　　公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应记入当期损益的收益（或损失）。
　　投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
　　2.利润总额
　　利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出
　　3.净利润
　　净利润=利润总额－所得税费用
 
　　（二）期末结转各项损益类科目的账务处理
　　“本年利润”科目
 
　　二、所得税
　　（一）应交所得税的计算
　　应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：
　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
　　应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率
　　纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、行政性罚款等）。
　　纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
 
　　【例10-88】甲公司2010年全年利润总额（即税前会计利润）为10 200 000元，其中包括本年收到的国债利息收入200 000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
　　【答案】：
　　应纳税所得额=10 200 000-200 000=10 000 000（元）
　　当期应交所得税额=10 000 000×25%=2 500 000（元）
 
　　（二）所得税的账务处理
　　“所得税费用”科目
　　借：所得税费用 2 500 000
　　贷：应交税费——应交所得税 2 500 000
　　借：本年利润 2 500 000
　　贷：所得税费用 2 500 000
 
　　（三）结转本年利润
　　借：本年利润
　　贷：利润分配——未分配利润
 
　　三、利润分配
　　企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。
　　企业可供分配的利润，按下列顺序分配：提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润。
　　（一）提取盈余公积
　　盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的企业积累资金，公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
　　按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年亏损，下同）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
　　“盈余公积”科目
 
　　（二）向投资者分配利润的账务处理——现金股利
　　董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。
　　“应付股利”科目
 
　　【例10-90】D股份有限公司本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制的会计处理如下：
　　（1）结转本年利润：
　　借：本年利润 2 000 000
　　贷：利润分配——未分配利润 2 000 000
　　（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：
　　借：利润分配——提取法定盈余公积　200 000
　　贷：盈余公积——法定盈余公积　200 000
　　借：利润分配——应付现金股利　800 000
　　贷：应付股利　800 000
　　同时，
　　借：利润分配——未分配利润　1 000 000
　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　200 000
　　——应付现金股利　800 000
　　年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
　　“利润分配——未分配利润” 科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。
会计从业特色班免费试听 会计从业名师通关班免费试听

　　精彩推荐：

　　2015年全国各省市会计从业资格考试时间汇总

　　2015会计从业资格证招生专题

　　2015会计从业考试政策解读

　　2015年会计从业上岗证备考专题

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 会计从业资格考试 > 会计基础

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+