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2016年会计从业资格考试《会计基础》必背知识点（第九章）

来源： 会计网 2016-07-26
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第九章财产清查
*9节财产清查概述
一》财产清查的概念与意义
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
二》财产清查的种类
(一)按照清查范围分类1.全面清查2.局部清查
(二)按照清查的时间分类====1.定期清查2.不定期清查
(三)按照清查的执行系统分类=====1.内部清查2.外部清查
第二节财产清查的方法
一》货币资金的清查方法
(一)库存现金的清查
库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。
(二)银行存款的清查
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，银行存款的清查一般在月末进行。
未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。
未达账项一般分为以下四种情况：
(1)企业已收款记账，银行未收款未记账的款项;
(2)企业已付款记账，银行未付款未记账的款项;
(3)银行已收款记账，企业未收款未记账的款项;
(4)银行已付款记账，企业未付款未记账的款项。
银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。其计算公式如下：
企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款
3.银行存款余额调节表的作用
(1)银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，
即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，
未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。
(2)调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。
(3)调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。
二》实物资产的清查方法
实物资产主要包括固定资产、存货等。主要有====实地盘点法和技术推算法。
三》往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。
往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”
第三节财产清查结果的处理
一》财产清查结果处理的要求
二》财产清查结果处理的方法
三》财产清查结果的账务处理
(一)设置“待处理财产损溢”账户
为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况
应设置“待处理财产损溢”账户(但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”、“固定资产清理”账户核算)。
该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。
借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数;
贷方登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。
企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后====没有余额。
(二)库存现金清查结果的账务处理
1.库存现金盘盈的账务处理
库存现金盘盈时====调整库存现金账簿记录
批准前：借记“库存现金”1000，
贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”1000。
对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，
批准后：借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢1000”，
贷记“其他应付款”科目5000，
贷记“营业外收入”5000。
2.库存现金盘亏的账务处理
批准前：借：“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”2000，
贷：“库存现金”2000。
批准后：借：“其他应收款”====可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额1000
借：“管理费用”====管理不善等原因造成净损失的金额500
借：“营业外支出”===自然灾害等原因造成净损失的金额，5000
贷：“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢2000
(三)存货清查结果的账务处理
1.存货盘盈的账务处理
调整存货账簿的实存数。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值
借记“原材料”、“库存商品”，
贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”。
对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即按其入账价值，
借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”，
贷记“管理费用”。
2.存货盘亏的账务处理
存货盘亏时，应按盘亏的金额
借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，
贷记“原材料”、“库存商品”等科目。
对于盘亏的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额
借记“其他应收款”===按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额
借记“管理费用”===按管理不善等原因造成净损失的金额
借记“营业外支出”===按自然灾害等原因造成净损失的金额
贷：按原记入“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”
(四)固定资产清查结果的账务处理
1.固定资产盘盈的账务处理
通过“以前年度损益调整”====按其重置成本作为入账价值
借记“固定资产”，
贷记“以前年度损益调整”。
2.固定资产盘亏的账务处理==批准前
1借记“待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢”，2万
借记“累计折旧”===按已提折旧额8万，
贷记“固定资产”===按其原价，10万
应及时查明原因，按管理权限报经===批准后，
2借记“其他应收款”====按过失人及保险公司应赔偿额1万
借记“营业外支出”=====按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，10-8-1=1万
贷记“待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢”====按盘亏固定资产的账面价值2万
(五)结算往来款项盘存的账务处理
对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作====营业外收入。
对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减===坏账准备。
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
符合下列条件之一的应收款项确认为坏账：
(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;
(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;
(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。
企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。

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