2024年高级会计师每日一练【8月10日】

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【案例分析题】

(选答题20分)甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，成立于2011年，主要从事能源的开发、生产与销售。2022年末，甲公司拥有A公司和B公司2家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的范围。注册会计师在对甲公司2023年度财务报表进行审计时，关注到如下事项：

(1)A公司于2023年1月1日以银行存款6500万元从母公司甲公司处取得B公司70%的股权，能够对B公司实施控制。2023年1月1日，B公司在甲公司编制的合并财务报表上所有者权益的账面价值为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为700万元，未分配利润为2300万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。

(2)2023年2月1日，甲公司以银行存款2300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)，判断A公司取得B公司股权的合并类型并说明理由;计算该项投资的初始投资成本。

2.根据资料(1)，说明A公司取得B公司股权投资的初始投资成本与支付对价差额的会计处理。

3.根据资料(2)，判断甲公司取得乙公司股权的合并类型并说明理由。

4.根据资料(2)，计算该项投资的初始投资成本，并说明合并财务报表层面相关差额的处理。

【正确答案】

1、A公司取得B公司股权属于同一控制下企业合并。

理由：合并前后A公司和B公司均受同一最终控制方甲公司控制，所以该项合并为同一控制下企业合并。

长期股权投资的初始投资成本=10000×70%=7000(万元)。

2、同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本7000万元与支付的对价6500万元之间的差额500万元应计入资本公积。

3、甲公司取得乙公司股权属于非同一控制下企业合并。

理由：由于甲公司与乙公司在交易前不存在关联方关系，参与合并各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制，所以该项合并为非同一控制下企业合并。

4、长期股权投资的初始投资成本为2300万元，其与享有的乙公司可辨认净资产的公允价值份额2100万元(3000×70%)之间的差额200万元，应当确认为商誉。