2024年高级会计师每日一练：8月13日

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【案例分析题】

甲企业是一家生产宠物干粮产品的制造企业，由于竞争较为激烈，面临着较大的经营业绩压力，管理层愈加重视短期经营决策的制订。部分产品信息如下：

(1)A产品是一种以某种鱼类为主要原材料的宠物干粮产品，该产品单价为10元/件，直接材料为2元/件，直接人工为1元/件，变动制造费用为1元/件，甲企业目前的A产品年生产能力为100万件，正常年订货量为60万件，全年固定制造费用为50万元。乙公司打算追加订货40万件，订货价格为6元/件，甲企业如果不接受乙公司追加的订单，可将剩余生产能力对外出租，年租金为70万元。

(2)B产品是一种以蛋黄、粗粮为主要原材料的宠物干粮产品，因销售规模较小，根据财务部提供的数据显示单独核算该产品的单价30元，单位变动成本为20元，单位固定成本为15元。

(3)由于宠物零食与宠物日用粮之间在生产工艺方面存在共通点，甲公司可在不追加设备投资的基础上生产宠物零食。因此，甲公司计划在巩固提高宠物日用粮市场份额的基础上，积极介入宠物零食领域，甲公司所在的产业园区内有销售宠物零食半成品的公司。某高管认为，在判断宠物零食半成品是外购还是自制时，需要考虑的相关成本只包括变动成本。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)，判断甲企业是否应接受乙公司追加的订单，并说明理由。

2.根据资料(2)，采用变动成本法判断是否应立即停止生产B产品，并说明理由。

3.根据资料(3)，判断该观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【正确答案】

1、甲企业应接受乙公司追加的订单。

理由：追加订单增加的边际贡献=(6-2-1-1)×40=80(万元)

追加订单增加的机会成本=对外租金收入=70万元

追加订单增加的相关收益=80-70=10(万元)

因为接受该订单带来的相关收益为10万元，所以甲企业应该接受该追加订单。

2、甲公司不应立即停止生产B产品。

理由：B产品单位边际贡献=30-20=10(元)，继续生产能够带来正向边际贡献的亏损产品至少可以补偿一部分固定成本，所以不应立即停止生产B产品。

3、不恰当。

理由：如果自制能力可以转移，则相关成本不仅包括变动成本，还需要考虑自制能力转移有关的机会成本。