2024年高级会计师考试每日一练：8月15日

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【案例分析题】

甲公司是一家从事石油炼制、成品油及化工产品生产与销售的大型国有控股上市公司，2023年1月，甲公司管理层召开风险内控专题教研活动，围绕控制目标、面临风险、应对措施、监督考核等方面展开讨论。有关内容摘录如下：

(1)控制目标。切实提升核心竞争力，加快实现高质量发展，全力打造世界一流能源化工企业，建立“一利五率”指标评价体系。2023年的目标为利润总额同比增长7%，资产负债率不超过60%，净资产收益率不低于9%，营业现金比率不低于10%，研发经费投入强度不低于4%，全员劳动生产率同比增加6%。

(2)主要风险因素。①宏观因素，某些国家贸易摩擦时有发生，地缘政治风险高企，全球贸易紧缩周期仍在持续，经济下行风险加大，②市场因素。国际原油价格波动大，预计维持中高位运行，国内炼油加工量进入高峰期，大宗石化产品日益过剩，成品油消费趋于倒挂，能源革命迅猛发展，新能源汽车市场渗透率加速攀升，对传统燃油车的替代效应加速显现。③技术因素，一些关键技术和设备直接买进代替自行研发，科研人员收入偏低，核心技术人才流失严重，④运营因素，受去年市场需求不足影响，化工产品库存量较大，由于信用政策较为宽松，应收账款比例偏高，少数下属企业出现亏损且亏损额较高，转型困难。

(3)应对措施。①加强形势研判，优化产业布局，加速发展新能源、新材料、新经济等“三新”业务，“三新”投资项目不论金额大小均由分管投资副总经理审批后即可实施。②增强全产业链优化，合理匹配原油采购量和加工量，采用差异化采购策略，努力降低采购成本，紧贴市场，优化装置和产品结构，打造具有全球竞争力的产品，优化营销策略，提升服务质量，扩大国际贸易量。③加大研发投入，集聚力量开展原创性、引领性科技攻关，打造原创技术发源地，实施高水平开放创新，提升科技成果和产业化水平，促进产业链、创新链高效融合，坚持“人才强企”工程，加快培育战略人才，弘扬科学家精神，激发创新活力，开展“我为企业献一技”活动。鼓励全员立足岗位，研发出经典的高效发明，向全体员工随时开放公司专利、商业秘密等全部资料的查阅权限，④加强资金收支管理，优化资金运作、配置策略、规模限额，使营业现金比率更趋合理，加强应收账款管控，加大应收账款保理力度以加快资金回流。简化会计核算，对所有附追索权、不附追索权的应收账款均直接核销;加强债务规模管控，持续优化债务结构，确保资产负债率稳定在合理水平。⑤加大亏损企业治理力度，完善分年限动态清理制度和微利企业预防机制，分级分类落实管控措施，加速降低化工产品库存，包括存量资产，提高资产使用率，加快低效、无效资产剥离处置，提升资产创利能力和收益水平。

(4)监督考核。①优化评价范围，落实上市公司内部控制评价有关监管要求，结合公司内控制度与实施多年的实际情况，年度评价仅对内部控制的运行有效性进行全面评价，②细化内控缺陷认定。内部控制评价部门结合日常监督和专项监督发现的内部控制缺陷及其持续改进情况，对内部控制缺陷及其成因、表现形式和影响程度进行综合分析和全面复核并作出缺陷等级最终认定。③简化审批程序，根据内部控制有效性全面评价结果编制评价报告，报全面风险管理领导小组批准后对外披露，④强化问题整改，制定问题整改验收标准，提高整改效果，建立问题整改台账，落实专人跟踪，逐项验收，销项管理，⑤严肃问责。根据问题严重程度及整改情况，采取通报、警示、降薪、岗位调整、免职、辞退等方式进行问责。

假定不考虑其他因素。

要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题。

1.根据资料(1)，指出其中体现了《企业内部控制基本规范》中的哪些内部控制目标。

2.根据资料(2)，逐项指出①~④项每个因素对甲公司可能产生的负面影响。

3.根据资料(3)，逐项判断①~⑤项是否存在不当之处，如存在，逐项说明理由。

4.根据资料(4)，逐项判断①~⑤项是否存在不当之处，如存在，逐项说明理由。

5.根据资料(1)~(4)，指出相关内容涉及企业风险管理基本流程的哪些环节。

【正确答案】

1、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。

2、①可能导致企业整体性损失和战略目标无法实现。

②可能导致企业成本增大，市场需求下降，销售受到冲击。

③可能导致企业研发能力下降。

④可能导致库存占用大量资金、坏账增加、财务风险增大。

3、①存在不当之处。

理由：对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。

②不存在不当之处。

③存在不当之处。

理由：企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。

④存在不当之处。

理由：企业对核销的决策和审批程序应做出明确规定，不能直接核销。

⑤不存在不当之处。

4、①存在不当之处。

理由：内部控制评价是对内部控制整体有效性(包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性)发表意见并出具结论。

②存在不当之处。

理由：企业对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价，由内部控制评价部门进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。

③存在不当之处。

理由：内部控制评价报告应当报经董事会批准后按要求对外披露。

④不存在不当之处。

⑤不存在不当之处。

5、目标设定，风险识别，风险应对，风险监控、信息沟通机制和报告制度，风险管理考核和评价。