2024年高级会计考试每日一练9月3日

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【案例分析题】

A公司为一家在上海证券交易所上市的医药行业企业，执行我国企业会计准则，其记账本位币为人民币，会计年度为公历1月1日至12月31日，发出存货成本的计量方法采用先进先出法，债券投资的利息收入采用实际利率法确认，自主开发无形资产在开发阶段发生的支出满足资本化条件的予以资本化。

(1)B基金会为A公司全资设立的非营利性慈善机构，其记账本位币为人民币，会计年度为公历1月1日至12月31日，会计政策与A公司不一致的有：债券投资的利息收入采用直线法确认，自主开发无形资产在开发阶段发生的支出直接计入当期损益。

(2)C公司为A公司控制的M国全资子公司，C公司的会计期间、会计政策均符合所在国的会计准则规定，会计年度为公历7月1日至次年6月30日。C公司记账本位币为美元，发出存货成本的计量方法采用移动加权平均法。

在编制合并财务报表前，B基金会、C公司分别向A公司提供了各自财务报表和编制合并财务报表的其他相关资料。

假定不考虑其他因素。

要求：根据事项(1)和(2)，逐项指出A公司在编制合并财务报表前应完成哪些准备事项，并简要说明。

【正确答案】

1.A公司在编制合并财务报表前应统一B基金会的会计政策，包括债券投资的利息收入确认、自主开发无形资产在开发阶段发生支出的确认，具体内容如下：

A公司可以要求B基金会按照债券投资的利息收入以实际利率法确认，自主开发无形资产在开发阶段发生的支出满足资本化条件的予以资本化调整后，重新编制并报送个别财务报表;或者由A公司对B基金会报送的财务报表中的债券投资的利息收入按照实际利率法确认、自主开发无形资产在开发阶段发生的支出按照满足资本化条件的予以资本化进行调整，以重编或调整编制的B基金会财务报表作为编制合并财务报表的基础。

2.A公司在编制合并财务报表前应统一C公司的资产负债表日及会计期间、会计政策和货币计量单位，具体内容如下：

(1)在编制合并财务报表前，应统一母子公司的资产负债表日和会计期间。C公司与其母公司A的资产负债表日和会计期间不一致，应按照母公司A的资产负债表日和会计期间统一C公司的资产负债表日和会计期间;A公司应按照自身的资产负债表日和会计期间对C公司的财务报表进行调整，以调整后的子公司财务报表为基础编制合并财务报表，也可以要求C公司按照母公司的资产负债表日和会计期间另行编制报送其个别财务报表。

(2)在编制合并财务报表前，应统一母子公司的会计政策。A公司可以要求C公司按照A公司采用先进先出法计量发出存货成本进行调整后，重新编制报送个别财务报表，或者由A公司对C公司报送的财务报表的发出存货成本采用先进先出法进行调整，以重编或调整编制的C公司财务报表作为编制合并财务报表的基础。

(3)在编制合并财务报表前，应统一母子公司的货币计量单位。A公司在完成会计期间与会计政策调整后，应按照外币折算准则的相关规定，将C公司的财务报表折算为人民币反映的财务报表并作为编制合并财务报表的基础。