高级会计师每日一练9月29日

不积跬步无以至千里，不积小流无以成江海。量变才能产生质变，想要顺利通过高级会计师考试每日的练习是必不可少的。高顿教育为大家整理了案例分析练习题，一起做一做吧!

【案例分析题】

甲集团是一家从事电脑及手机等产品生产、销售业务的上市公司。2023年5月，甲集团召开了优化风险管理和内部控制体系的专题研讨会，就公司的风险管理和内部控制的情况进行了讨论，会议有关内容摘要如下：

(1)明确风险管理目标。风险的发生会影响企业实现其战略目标，因此应在确定公司风险偏好的基础上，采取相应的控制措施，将企业的总体风险和主要风险消除。

(2)设置风险偏好和风险容忍度。风险偏好是指企业愿意承担的风险及相应的风险水平，风险容忍度应在风险偏好的基础上，设定风险管理目标值的可容忍波动范围;风险容忍度应尽可能用定性表示。

(3)风险的识别与应对。①随着技术的发展、生产效率的提升和竞争的加剧，电脑及手机等电子产品的价格不断下降，甲公司销售产品的价格也在不断下降。为保持收入的增长，甲公司采取了赊销的方式，以提高公司产品的销量;②由于电子配件产品的质量问题，导致其供应的手机产品发生爆炸事故，给消费者造成了人身伤害，消费者就有关赔偿问题对甲公司提起了诉讼，甲公司对受到伤害的消费者予以经济补偿。为防止类似事件的再次发生，甲公司提高了生产环节各流程的检测频率和检验标准，对出厂产品进行更为严格的把控;③公司的配件产品远销海外各国，与这些国家企业的交易普遍以美元作为交易结算的货币，但由于汇率的波动使得公司的收益也不断变化。甲公司计划采用购买金融衍生品的方式，以应对汇率变动带来的损失;④公司在全国各地建有存放产成品的仓库，未避免沿海地区发生海啸等自然灾害给产品造成损失，公司为处于危险地带的仓库产品投保。

(4)完善风险管理组织职能体系。明确风险管理组织架构及各自职责是开展全面风险管理的必要条件，风险管理部门应定期对各职能部门和业务部门的风险管理实施情况和有效性进行考核，形成考核结论并出具考核报告，及时对外披露。

(5)强化自我评价。企业董事会或类似权力机构应当定期对公司内部控制设计的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。

(6)加强外部审计。①委托A会计师事务所实施年度内部控制审计工作，A会计师事务所表明将按照计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷的程序进行审计;②A会计师事务所认为如果企业按照内部控制有关法律法规以及企业内部控制制度的要求，在所有重大方面建立并实施有效的内部控制则应发表无保留审计意见，这是该类型审计意见判断的唯一标准;③A会计师事务所在审计过程中发现甲公司的境外子公司M公司存在串谋舞弊的迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。M公司对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)，指出其是否存在不当之处，若存在不当之处，简要说明理由。

2.根据资料(2)和(4)，指出其是否存在不当之处，若存在不当之处，简要说明理由。

3.根据资料(3)中的第②项和第③项，从能否给企业带来盈利等机会的角度，指出甲公司面临的风险类型。

4.根据资料(3)中的第①至④项，指出甲公司采取的风险策略的具体类型，并分别说明理由。

5.根据资料(5)和资料(6)中的第①项和第②项，指出其是否存在不当之处，若存在不当之处，简要说明理由。

6.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，针对资料(6)中的第③项，指出A会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表审计意见的类型，简要说明理由。

【正确答案】

1、存在不当之处。

理由：风险管理目标是在确定企业风险偏好的基础上，将企业的总体风险和主要风险控制在企业风险容忍度范围之内。

2、(1)存在不当之处。

理由：风险容忍度应尽可能用定量表示。

(2)存在不当之处。

理由：风险管理部门应定期对各职能部门和业务部门的风险管理实施情况和有效性进行考核，形成考核结论并出具考核报告，及时报送企业管理层和绩效管理部门。

3、(1)纯粹风险。

(2)机会风险。

4、(1)风险降低中的风险转换。

理由：企业通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一种风险，使得总体风险在一定程度上降低。

或：采用赊销的方式，提高产品销量，将产品卖不出去的风险转换为账款无法回收的风险。

(2)①风险承受。

理由：企业对所面临的风险采取接受的态度从而承担风险带来的后果。

或：甲公司对受到爆炸事故伤害的消费者予以经济补偿。

②风险降低中的风险控制。

理由：控制风险事件发生的动因、环境、条件等，来达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生概率的目的。

或：通过提高产品检测频率和检验标准，控制风险发生的可能性。

(3)风险分担中的风险对冲。

理由：采取各种手段，引入多个风险因素或承担多个风险，使得这些风险能够互相对冲，也就是使这些风险的影响相互抵消。

或：采用购买金融衍生品的方式，来对冲汇率变动的风险。

(4)风险分担中的风险转移。

理由：企业通过合同将风险转移到第三方，企业对转移后的风险不再拥有所有权。

或：公司为处于危险地带的仓库产品投保。

5、(1)存在不当之处。

理由：内部控制评价是对内部控制整体有效性(包括内部控制设计有效性和内部控制运行有效性)发表意见并出具结论。

(2)存在不当之处。

理由：内部控制审计的程序包括计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作。

(3)存在不当之处。

理由：发表无保留审计意见必须同时符合两个条件：①企业按照内部控制有关法律法规以及企业内部控制制度的要求，在所有重大方面建立并实施有效的内部控制;②注册会计师按照有关内部控制审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

6、无法表示意见。

理由：注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，在报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。