高级会计师每日一练10月1日

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【案例分析题】

甲、乙、丙、丁、戊和庚公司均为上市公司，2023年发生的相关业务资料如下：

资料一：

1.甲公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某支债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出(如因市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置，甲公司将该短期债券组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2.乙公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期债券和长期债券，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资合同存续期均超过3年。乙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。乙公司对负责这些投资的团队考核系基于金融资产组合的整体回报率，乙公司将该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

假定甲、乙公司投资的债券的合同现金流量特征均为对本金及未偿付本金金额为基础的利息的支付。

资料二：

丙公司于2023年发行了10年后按面值强制赎回的优先股，丙公司将发行的优先股确认为权益工具。

资料三：

戊公司为庚公司的母公司，为激励员工，决定实施股权激励计划。2023年1月1日，经股东大会批准，戊公司与戊公司100名高级管理人员和庚公司20名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：戊公司向签订协议的120名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，符合行权条件后，每持有1份股票期权可以按每股3元的价格购买1股戊公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。

资料四：

丁公司2023年7月1日与某境外公司签订了一项设备购买合同，设备价格为100万美元，付款日期为2023年10月1日。为规避汇率风险，2023年7月1日，丁公司与某金融机构签订一项100万美元的三个月到期的远期外汇合同，并将其指定为该外汇风险的套期。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料一，分别判断甲公司和乙公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。

2.根据资料二，判断丙公司对该金融工具的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。

3.根据资料三，判断戊公司和庚公司的股份支付交易应作为权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，并说明理由。

4.根据资料四，分析丁公司的该项套期保值业务的套期工具、被套期项目以及适用哪种套期保值会计方法。

【正确答案】

1、(1)甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的资金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件。

或：甲公司应当将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

(2)乙公司的会计处理不正确。

理由：乙公司持有金融资产用以收取合同现金流量，同时在市场机会呈现时出售金融资产。即乙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标，因此应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2、丙公司的会计处理不正确。

理由：由于丙公司无法避免10年后的现金流出，存在支付现金偿还本金的合同义务，该优先股应分类为金融负债。

3、(1)戊公司股份支付交易应作为权益结算的股份支付。

理由：戊公司是结算企业，并以其自身权益工具结算。根据准则规定，结算企业以其自身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。

(2)庚公司股份支付交易应作为权益结算的股份支付。

理由：庚公司是接受服务企业，且无结算义务。根据准则规定，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。

4、套期工具为远期外汇合同，被套期项目为设备购买合同。

对该确定承诺的外汇风险进行套期，丁公司可以作为现金流量套期或公允价值套期。