高级会计师每日一练10月2日

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【案例分析题】

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，2023年甲公司发生了下列有关金融工具的交易或事项：

1.2023年1月1日，甲公司购入一项投资组合，以公允价值进行业绩考核，并基于该金融资产的公允价值进行投资决策。该项投资组合的目标将导致该金融资产频繁地购买和出售，甲公司将购入的该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

2.甲公司于2023年5月10日购入丁公司股票2000万股并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，每股购入价格为10元，另支付相关交易费用60万元。2023年6月30日，该股票的收盘价为每股9元，2023年9月30日，该股票的收盘价为每股6元(跌幅较大)，甲公司认为该金融资产发生了减值，因此甲公司在2023年9月30日确认信用减值损失6000万元[(9-6)×2000]。

3.2023年11月1日，甲公司发行了一批短期债券。对于该批债券，甲公司将根据其公允价值变动情况择期回购，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

4.甲公司发行了5000万元的优先股，每股100元。合同条款规定甲公司在5年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前三个工作日该普通股市价，甲公司将发行的该优先股划分为权益工具。

假定不考虑其他因素。

要求：根据上述资料，逐项判断甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。

【正确答案】

1.甲公司的会计处理正确。

理由：甲公司购入的投资组合不是为收取合同现金流量而持有，也不是为既收取合同现金流量又出售金融资产而持有。甲公司重点关注的是公允价值的波动从而进行投资决策，因此将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算是正确的。

2.甲公司的会计处理不正确。

理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(非交易性权益工具投资)不计提减值准备，2023年9月30日，甲公司应将公允价值下降部分计入其他综合收益，同时减少其他权益工具投资。

3.甲公司的会计处理正确。

理由：甲公司在该批债券发行时，即有意图对其进行回购，说明该批债券是为了交易而持有的，从而应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

4.甲公司的会计处理不正确。

理由：虽然甲公司通过交付自身权益工具进行结算，但甲公司是以可变数量的自身权益工具进行合同结算，该合同不能证明持有方享有扣除负债后的资产的剩余权益，故应分类为金融负债。