高级会计师每日一练10月3日

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【案例分析题】

甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2023年甲公司有关金融工具业务的相关资料如下：

1.2023年3月25日，甲公司支付银行存款2230万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，初始确认金额为2240万元。2023年5月10日，甲公司收到购买价款中包含的现金股利60万元，2023年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元，甲公司据此调减其他权益工具投资和其他综合收益各135万元(2240-2105)。

2.2023年12月27日，甲公司将一项金融资产出售给乙公司，取得银行存款2000万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按2400万元回购该金融资产。甲公司终止确认了该项金融资产。

3.为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲公司决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署。会议决定甲公司开展套期保值业务时，买卖期权合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2～3倍。

4.2023年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2023年1月1日起在甲公司连续服务满3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股，2023年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。2023年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管人员离开。2023年12月31日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为13元，甲公司因该股份支付协议在2023年应确认的股份支付金额=(50-5)×1×13×1/3=195(万元)。

假定不考虑其他因素。

要求：根据上述事项，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，说明理由。

【正确答案】

1.甲公司的会计处理不正确。

理由：取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用10万元应计入初始成本，但购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应单独作为应收股利，不能计入初始成本。因此，该金融资产的初始成本=2230-60+10=2180(万元)，期末公允价值变动调减其他权益工具投资和其他综合收益的金额=2180-2105=75(万元)。

2.甲公司的会计处理不正确。

理由：该交易属于附回购协议的金融资产出售，甲公司保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产。

3.甲公司的会计处理不正确。

理由：开展套期保值业务应遵循的原则之一就是“数量相等或相当”。

4.甲公司的会计处理不正确。

理由：以权益结算的股份支付应按照授予日权益工具的公允价值确认等待期的股份支付金额，即甲公司应按照2023年1月1日，每份股票期权的公允价值15元与预计未来可行权高管人员获得的股票数量确定股份支付金额=(50-5)×1×15×1/3=225(万元)。