更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

【会计实务】合并报表的编制实例

来源： 中税信达 2016-09-21
【案例】A公司是一家规模较大的上市公司，在2009年1月7日以2000万元购买B公司70%的股份。购买日B公司的所有者权益为5000万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为2000万元。假定A公司对B公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。
B公司2009年度、2010年度实现净利润分别为1000万元和800万元。B公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。A公司2010年12月31日应收B公司账款余额为600万元，年初应收B公司账款余额为500万元。已知A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。A公司在2010年12月31日含有一项从B公司购入的无形资产，是2009年1月10日以400万元的价格购入的。B公司转让该项无形资产时的账面价值为300万元。假定A公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
编制2010年A公司合并财务报表时的抵消分录。
(1)抵消A公司长期股权投资与B公司所有者权益
股权投资差额=2000-5000×70%=-1500(万元)，按10年摊销，每年摊销金额为150万元。
2009年末长期股权投资账面价值=2009年投资成本2000万元+2009年末摊销股权投资差额150万元+2009年实现净利润按70%增加长期股权投资(1000×70%)=
2850(万元);
2010年新增的长期股权投资账面价值=2010年末摊销股权投资差额150万元+2010年按70%享有的B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值800×70%=710(万元);
则2010年末长期股权投资累计余额为2850+710=3560(万元);
盈余公积累计金额为(1000+800)×(10%+15%)=270(万元);
未分配利润累计余额为(1000+800)×85%=1530(万元);
少数股东权益累计金额为(5000+270+1530)×30%=2040(万元)
所以2010年末A公司长期股权投资以及B公司所有者权益抵消分录为：
借：实收资本3000
资本公积2000
盈余公积270
未分配利润1530
贷：长期股权投资3560
少数股东权益2040
长期股权投资——损益调整1200
(2)抵消A公司提取的盈余公积
*9步，对2009年已抵消的提取盈余公积事项再抵消
借：年初未分配利润105(1000×15%×70%)
贷：盈余公积105
第二步，抵消2010年提取的盈余公积
借：提取盈余公积84(800×15%×70%)
贷：盈余公积84
第三步，抵消A公司投资收益和B公司利润分配
借：投资收益560(800×70%)
少数股东收益240(800×30%)
年初未分配利润850(1000×85%)
贷：提取盈余公积120(800×15%)
未分配利润1530
第四步，抵消母子公司之间应收账款及坏账准备
应付账款、应收账款，按2010年期末累计金额抵消
借：应付账款600
贷：应收账款600
对2009年在工作底稿中抵消的坏账准备在2010年应继续抵消
借：坏账准备50(500×10%)
贷：年初未分配利润50
抵消2010年提取坏账准备
借：坏账准备10
贷：管理费用10
(3)抵消内部交易形成的无形资产和多摊销金额
对2009年在工作底稿中已抵消的无形资产再抵消。
借：年初未分配利润100(400-300)
贷：无形资产100
2009年已在合并报表中进行抵消调整的多摊销的无形资产，需要在2010年编制合并会计报表时继续抵消。
借：无形资产10
贷：年初未分配利润10
抵消2010年多摊的无形资产
借：无形资产10
贷：管理费用10

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 职业规划 > 会计指南

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+