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“别出心裁”的会计处理

来源： 高顿网校 2014-07-10
　　会计人员在处理日常业务中，存在一些模糊的认识，也有的出于无奈，这些“别出心裁”的会计处理，就是我在工作中碰到的几个比较典型的案例。
　　之一：弄巧成拙
　　最近，我们在企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证工作中，遇到一位六十多岁老大姐。她说她做会计工作几十年了，会计业务比较熟练，只是最近两年税收政策变化较快，有些跟不上形势了，好在有点老本，还能吃几年。
　　在计算招待费纳税调整时，按照审核程序，输入当年营业收入和账面记在有关会计科目中的招待费金额，纳税调整增加额自动生成。她一看数字，立刻变了脸，嗓门提高八度：“怎么搞的？我算得好好的，一分钱都不差。你们算差了，再重新算。”她又接着说：“不管你们怎么算，一分钱也不能调增，不然报告我们也不要了。说着手还颤抖着。”
　　我耐心向她解释，新的企业所得税法，做了调整。“企业发生与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。”她说，这事我反复看了很多遍，早就弄明白了。我说，那就不应该存在问题了，我们计算的数字应该是一致的，绝对不会出现一个政策两个计算结果。
　　她思量片刻，说，我在企业领导和员工报销招待费时，已经把那40%扣掉了。凭证反映的是60%那部分，因此，你们再给我调整，就调重了。
　　于是我们找出凭证，进一步核实。果然如此。假如招待费1000元，记账凭证中记录：
　　借：管理费用600.00
　　贷：现金600.00
　　那400元丢了，财务账面没有记录。
　　我们问她，你为什么这样处理呢？她说，企业所得税法规定，业务招待费税务只承认60%，我就列支60%。这还错嘛？
　　我们又问她：这样处理账目，现金明细账能对上账吗？她说，钱都是老板的，差额让老板给补。
　　我们向她提出建议，应当调账，真实地反映经济业务，招待费全额计入，按40%进行调整。她迟疑了，说，不调不行吗？我还得向老板说明情况。我们解释说，你们凭证中招待费的原始凭证和记账凭证不符，不符合会计法的有关规定，确实应当调整。她勉强答应了。
　　之二：“以牙还牙”
　　办公室里来了一位客人，手里拎着一个纸箱，里面装满会计账簿、凭证，来让我们做企业所得税鉴证。负责接待的同事做了接收登记，并清点了账簿和凭证的数量。我看见凭证订得整齐、漂亮，心想，这一定是位工作比较认真的会计，业务量不大，企业问题一定很少，我便主动地说，拿过来直接交给我吧，我做这项业务。
　　接收以后，我向这位会计简单了解了企业的一些基本情况。他介绍说，这家企业不大，只有30多人，经营范围主要是生产和安装防盗门、铝合金门窗，2010年主营业务收入只有200多万元。他说，你们先看着，他还有事，有什么问题，打电话找他。我们交换了电话号码，他便走了。
　　我和项目小组的另外一位同事把上一家报告出利索以后，便着手这户企业。在翻阅凭证之前，我先把总账、明细账、年度会计报表和纳税申报表翻阅一遍。在翻阅应收账款明细账时，发现有一个明细科目叫预交税金，金额为×百多万元，心存疑虑，想看个究竟。于是我就按照账簿上记载的凭证号码找记账凭证和原始凭证。会计记账凭证上这样记录：
　　借：应收账款—预交税金　3,441.18
　　贷：主营业务收入　2,941.18
　　应交税费—增值税　500.00
　　凭证后面没有任何原始凭证或说明。
　　全年共发生四笔，其中*5的一笔应收账款为100多万元。当时我猜肯定与税务局有关，继续查找其他问题，打算等审查结束时，把问题整理齐全，一并找他面谈。我打通了他的电话。他乐着说，我知道你肯定找我，问题很多吧。我们约定了见面时间，他如约而至。
　　我找了个单间办公室，只有我和我的同事，再加上他。
　　给他倒了一杯茶水，我们边喝边聊。我说，通过我们看账和凭证，发现一些问题，有些会计处理过于牵强。你是局内人，一定比我们更熟悉更了解情况，有些问题你肯定不想这么处理，也很为难。我对发现的问题一一做了提问。他说，我们这点破事，都被你给抖搂出来了。接着他打开了话匣子，发了一肚子牢骚。
　　他说，你说的这个问题，我对老板说过几次了，涉及掏钱，老板听完置之不理。我说了，将来出问题我没有责任。我的做法是，老板给我掏出多少条子，我记多少账。问多了，老板生气。
　　我说，我们走过好多企业，还没有见过给税务局挂账的呢。他说，我这是实在没有办法啊。本来我们这个月没有业务收入，但税务局专管员不让零申报，说零申报考核他们工作时，要被扣分，不但会影响他本人，还影响科室和全局，必须纳税申报，收入、成本和税金必须匹配，要求账表一致。我不这么做，能一致吗？不给他们挂账，给谁挂账？
　　我说，那笔100多万元的业务你怎么解释呢？他说，稽查局在检查别的企业时发现了我们企业存在问题，顺藤摸瓜找到我们。查补的税款，都是以前的会计做的，没有发票，我也只能这样处理。我说，你们这样处理不妥当，何不彻底解决呢？
　　他说，我不愿意在这里长久干下去。税务稽查局查出的问题与我无关，我是前年才到这个企业的，问题都是前几任会计搞的。
　　我说，你应当向老板讲明白，这样下去对企业很不利。
　　你们企业的账目不难搞清，把预收账款进行清理，该入账的入账，把应收账款—预缴税款清零。他说，我才不管这些呢，管多了，他还不满意；管多了，也不多给我钱。他这样对我，我也这样对他。这叫“以牙还牙”。
　　我说，不行，就离开这里吧。他说，再有两个月我女儿就在东北财经大学毕业了，我的家庭经济负担就轻了。我再另作考虑。
　　不知不觉一个多小时过去了，我说，咱们言归正传，请您看一下报告，我认为不符合税法能够确定金额的要进行纳税调整；对不确定因素，比如所有存货明细账只有金额，没有数量和单价，我们无法确定你们成本结转对应纳税所得额的影响程度，出具保留意见的报告。他央求说，税务局看见这样的话，会再次上门，找我们的麻烦的。我说，老板这样对你，还管那些干嘛。再说涉及以前年度的遗留问题，与你也没有责任，把问题处理清楚，老板提高认识，不是有利于今后工作开展吗？
　　他说，*4把保留意见抹掉。看得出来，他对企业、对老板，嘴上说“以牙还牙”，内心并不那么绝情，也盼望着老板讲究人情味，盼望企业健康发展。
　　之三：“一毛不拔”
　　我们在企业所得税汇算清缴鉴证过程中遇到的中小企业，由于企业经营管理特点不同，会计业务水平参差不齐，账务处理五花八门，经常碰到“头疼”的事。本来很简单的业务，把你绕得五迷三道。干净利索的企业很少，偶尔遇到一户能说得过去的企业，心里就有说不出来的高兴。
　　最近我们遇到一户企业，主营业务是汽车销售和修车服务。没有想到这家企业的会计我们认识。计划经济年代，他曾经是煤炭经营公司的会计，企业破产后，到这家企业已经快10年了。由于是同行，唠起嗑来很投机。
　　我的同事是年轻人，计算机操作速度比我快。我俩在核对账表数字后，进行分工，她负责看账和录表，发现可疑的地方，拉出清单，交给我，进行重点检查。我则以翻阅凭证为主，时而再核对一下账，看记账是否串户。经过这两次过筛，把存在的问题基本能够兜出来。
　　半天过去了，我的同事问我：你这位熟人太神了，怎么一点问题也发现不了。我说最起码的业务招待费不还调增40%吗？再加上一些不合规的发票，是不可能没有纳税调整的。我翻了一、二月份凭证后，觉得收入、成本凭证很规范，没有发现一笔招待费，没有一张不合规的发票。看到这样利索的账心里反而觉得忐忑不安了。
　　我放下手中的凭证，和他攀谈起来。我说，这次我是遇到高手了，你做的账太清楚了，怎么一笔招待费一张不合规的发票也没有啊。他笑着说，没有就对了。过去税务部门来查过账，收入成本找不出问题，就找发票的毛病，做过调整。和老板汇报后，老板说，以后这样的条子不能入账。从那以后，我们尽量索取合法、规范的发票。很少遇到不合规的发票，偶尔发现，我就退回去，让报销人找老板，我就干脆不入账了。来了客人，老板掏腰包，自己结账，不到我们这里来报销。
　　谈到收入和成本的匹配问题，他说，这还不好办吗？我掌握行业最低税负和利润率，税务部门查了几次都认为没有问题。我们按时缴纳税款，从来没有挨过处罚。我们和税务部门的关系很好，他们也夸奖我们账目清楚。我说，你们这种做法，太少见了。他说，没有任何规定，老板自己掏腰包不行。实现利润我们缴纳企业所得税，纳税调整没有。我无言以对。
　　结果，真是“一毛不拔”啊
 
　　之四：“羊毛出在羊身上”
　　这是刚刚发生的真实故事。
　　这位会计就我们出具的鉴证报告中所调整的事项和披露的问题，和我们达成了一致意见。双方都比较满意。等到取报告交审核费时，他把我叫到一边，悄悄说了一段话，说出了一个令我深思的难题。
　　他说，有一件事，我一直埋在心里。去年也是这个时候，总经理派我到某部门交一笔费用。我乘坐公共汽车，上衣兜里带了300元钱，不慎被小偷偷走了。等我到那个部门交款时，傻眼了，钱没了。我只好回到公司，借钱又跑了一趟。事情办完后，心里不痛快。没想到更憋气的事情还在后面。一位同事说，为公司办事，应当和总经理说一下，估计能够给你报销。
　　我考虑过，始终张不开嘴。过了几天，那位同事又问我，和总经理说了没有。我说，不好意思说。他说，应当和总经理说一声，即使不报，也让他知道知道，你为公司办事搭了钱。正巧有一天，总经理找我有事，我顺便向他说了此事。没想到令我很难堪，他一声不吭，走了，把我晒在了那里，说了还不如不说。我既生气，又窝火。不报销可以，有句同情的话也可以。
　　我几次想抓住机会，把我所损失的钱找回来，老板和老板娘太抠门，把钱看得贼紧，始终没法处理。这次通过工作关系我们认识了，和你商量一下，发票照开，该多少是多少，交现金时，我少交300元，就把我成全了。我知道这事不好说，给你们添了麻烦。你不要为难，不行，以后我再想办法解决。反正，这个钱我早晚得找回来，“羊毛出在羊身上”。
　　我对他很同情。孩子上大学需要钱，*10来源就是这份工资，用他的话来说，就是日子过得紧巴巴的。男子汉说出这样的话来，是需要勇气的。我说，员工办公事丢了钱，没有这方面的补偿规定，但是老板给你报销，账务好处理，就是现金损失，计入管理费用。他说，账务处理我懂。我说：我是做项目的，负责将自己做的项目款收上来，支出得请示所长，我去给你争取。我找了所长，说明了情况，我建议给他解决，所长答应了。他很感动，表示我们今后要加强业务方面的交往，即使将来离开那家企业，我们永远是朋友。

 
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