混合销售行为的筹划案例

混合销售行为的筹划案例来源：作者：日期：2008-03-19字号[ 大 中 小 ] 　　混合销售既涉及增值税又涉及营业税，所以在增值税的缴纳中，也要注意通过混合销售进行纳税筹划的问题。一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，则被称为混合销售行为。混合销售行为是不能分别核算的。税法对混合销售的处理规定是，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%.发生混合销售行为的纳税人，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位。如果是，统一缴纳增值税；如果不是，则需缴纳营业税。　　如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务，则应看非应税劳务年销售额是否超过总销售额的50%：如果年销售额大于总销售额的50%时，则该混合销售行为不纳增值税；如果年销售额小于总销售额的50%时，则该混合销售行为应纳增值税。一般情况下，营业税的税收负担会轻一些，特别是在混合销售中进项税额相对少的时候。因此，对于混合销售，当纳税人货物销售已经接近50%的比例时，应考虑税收的因素，主动筹划，适当调整经营结构，以减轻纳税。　　[例]某企业销售建筑材料，并代客装潢。2006年8月，该公司承包的一项装潢工程总收入为117万元，该公司为装潢购进材料85万元（不含增值税）。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装潢的营业税适用的税率为3%.假设工程的总收人为180万元，缴纳什么税种比较省税呢？　　（1）如果工程总收入为117万元　　如果该项混合销售缴纳增值税：　　应纳增值税税额=117÷（1+17%）×17%-85×17%=2.55（万元）　　如果该项混合销售缴纳营业税：　　应纳营业税税额=117×3%=3.51（万元）　　缴纳增值税可以节税：3.51-2.55=0.96（万元）　　（2）如果工程总收人为180万元　　如果该项混合销售缴纳增值税：　　应纳增值税税额=180÷（1+17%）×17%-85×17%=11.7（万元）　　如果该项混合销售缴纳营业税：　　应纳营业税税额=180×3%=5.4（万元）　　缴纳营业税可以节税：11.7-5.4=6.3（万元）