<[*{7}*]>长期资产减值的纳税调整（上）

长期资产减值的纳税调整（上）来源：中国税网作者：都晓芳日期：2011-12-23字号[ 大 中 小 ] 　　按照现行企业所得税年度纳税申报表体系，在主表之下附列11张附表，其中附表10是关于资产减值准备的纳税调整，附表11是有关长期股权投资持有及处置的纳税调整。本文拟从长期股权投资减值准备的相关财税差异来说明纳税申报时的调整，谨防税收风险。　　假定以下所涉及企业均为居民企业，适用的企业所得税税率均为25%.　　甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司2009年~2011年与投资有关的资料如下：　　1.2009年3月1日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入乙公司所持有A公司股权的40%.甲公司和乙公司不具有关联方关系。　　甲公司换出商品的公允价值为2000万元（不含增值税），成本为2100万元，已计提跌价准备200万元；换出设备系2007年12月购入，购入时未抵扣增值税进项税额，原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为660万元。　　上述协议于2009年3月15日经甲公司临时股东大会和乙公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2009年3月31日完成。2009年3月31日，A公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为9200万元。A公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2009年3月31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，A公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。　　2.2009年12月31日，A公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2009年12月1日取得，取得时成本为850万元。　　3.2009年度，A公司实现净利润的情况如下：1月~3月实现净利润200万元；4月~12月亏损400万元。甲公司确认该项投资发生的减值损失20万元。　　4.2010年度，A公司实现净利润1500万元。年末，关注资产减值迹象，发现导致该资产减值的迹象已消失，也无其他导致减值的事项。　　5.2011年3月20日，A公司的股东大会决定分派现金股利200万元。　　6.2011年6月1日，甲公司与丙公司签订协议，将其所持有A公司股权的转让给丙公司。股权转让总价款为4600万元。2011年7月1日，上述股权转让的过户手续办理完毕。甲公司收到丙公司支付的股权转让总价款。A公司2011年1月~6月净利润为1000万元。　　按照企业会计准则，甲公司对该业务有关的会计处理如下（单位：万元，下同）：　　（1）2009年3月31日，取得A公司股份的股权转让日　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　700　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　200　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　100　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　1000　　借：长期股权投资——A公司（成本） 3012.69　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　2000　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）352.69[2000×17%＋660÷（1＋4%）×2%]　　　　　固定资产清理　　　　　　　　660　　借：营业外支出 　　　　　　　　40　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　40　　借：主营业务成本 　　　　　　　1900　　　　存货跌价准备 　　　　　　　200　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　2100.　　初始投资成本3012.69万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40%），调整长期股权投资成本和确认营业外收入。　　借：长期股权投资——A公司（成本） 587.31　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　587.31.　　（2）2009年12月31日，A公司可供出售金融资产公允价值发生变动　　借：长期股权投资——A公司（其他权益变动） 60　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　60.　　按税法有关规定，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，长期股权投资的成本不做调整。　　（3）2009年12月31日，确认投资损益　　借：投资收益 155.50{[-400＋200×（1－25%）÷10×9÷12]×40%}　　　贷：长期股权投资——A公司（损益调整） 155.50.　　（4）2009年12月31日，甲公司确认该项长期股权投资减值损失20万元　　借：资产减值损失 　　　20　　　贷：长期股权投资减值准备 20.　　对联营企业及合营企业的投资发生减值迹象，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定可收回金额并计提减值准备；并且长期股权投资的减值准备在提取后，均不允许转回。　　因此，在不考虑其他纳税调整因素的情况下，2009年度甲公司应纳税调整额＝155.50＋20－587.31＝-411.81（万元）。　　（5）2010年12月31日，确认投资损益　　借：长期股权投资——A公司（损益调整） 606 {[1500＋200×（1－25%）÷10]×40%}　　　贷：投资收益 　　　　　　　606.　　因此，在不考虑其他纳税调整因素的情况下，甲公司2010年度应纳税调整额为-606万元。　　（6）2011年3月20日，A公司股东大会分派现金股利　　借：应收股利　　　　　　　　 80　　　贷：长期股权投资——A公司（损益调整） 80.　　根据《企业所得税法》的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。由于该笔现金股利不影响会计利润，因此无需纳税调整。　　（7）确定2011年1月~6月的投资损益　　借：长期股权投资——A公司（损益调整） 403　　{[1000＋200×（1-25%）÷10×6÷12]×40%}　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　403.　　因此，在不考虑其他纳税调整因素的情况下，甲公司2011年上半年应纳税调整额为-403万元。　　（8）2011年7月1日，出售股权　　借：银行存款 　　　　　　4600　　　　长期股权投资减值准备 　　20　　　贷：长期股权投资——A公司（成本） 3600　　　　　　　　　　　——A公司（损益调整） 773.50　　　　　　　　　　　　　（-155.50＋606－80＋403）　　　　　　　　　　　——A公司（其他权益变动） 60　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　186.50　　借：资本公积——其他资本公积 60　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　60.　　因此，甲公司在处置该长期股权投资时：　　税收口径应确认的处置所得＝长期股权投资的处置净收入－按税法规定确定的被处置长期股权投资的处置成本＝4600－3012.69＝1587.31（万元）。　　会计口径应确认的处置收益＝长期股权投资的处置净收入－按会计准则规定确定的被处置长期股权投资的处置成本＝4600－（3600＋773.50＋60－20）＝186.50（万元）。　　纳税调整额＝1587.31－186.50＝1400.81（万元）。