固定资产增值税的会计处理

固定资产增值税的会计处理来源：中国税网作者：谭玉林日期：2011-06-28字号[ 大 中 小 ] 　　生产型增值税向消费型增值税转型是我国税制改革的一个亮点，对我国经济发展具有深远的影响。在消费型增值税制度下，一般纳税人的固定资产业务处理方法发生了很大变化，本文拟对此做一探讨。　　一、进项税额　　（一）外购固定资产。一般纳税企业外购的生产性固定资产，如：机器、设备，发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，运输费用取得正规运输发票的，按照7％计算进项税额给予抵扣。而一般纳税企业外购的非生产性固定资产，如：小汽车、厂房、仓库等，则不能抵扣进项税额，而是将进项税额计入资产成本。　　例1：某一般纳税人企业购入一台不需安装的生产用设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元（取得正规运输发票），假设不考虑其他相关税费，款项全部用银行存款付清。则该企业的账务处理为：　　借：固定资产 51395　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 8605　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 60000　　（二）自制固定资产。一般纳税人在自制生产性固定资产过程，外购工程物资对应的进项税额可以按规定抵扣，领用的原材料与库存商品对应的进项税额也可以抵扣。　　例2：某一般纳税人企业为自制一生产用设备购入工程物资一批，取得的增值税发票上注明买价为60000元，增值税额为10200元，已用银行存款付清。建造该固定资产过程中，该批工程物资全被领用，另外领用原材料10000元，相应的进项税额为1700元，领用外购的库存商品一批，成本为30000元，相应的进项税额为5100元，售价为40000元，增值税率为17％。假设不考虑其他相关税费。该企业账务处理如下：　　1.购入工程物资时：　　借：工程物资 60000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）10200　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 70200　　2.领用工程物资时：　　借：在建工程60000　　　贷：工程物资　　 60000　　3.领用原材料与库存商品时：　　借：在建工程 40000　　　贷：原材料 　　　 10000　　　　　库存商品 　　30000　　如果上例中，自制的是非生产性固定资产，那么购入工程物资时相关的进项税额计入工程物资的成本；建造过程中领用原材料，要把相应的进项税额转出；领用库存商品时，要视同销售，确认增值税销项税额。　　（三）其他方式取得固定资产。一般纳税人通过非货币性资产交换、债务重组、投资者投入取得的生产性固定资产，同时取得增值税专用发票，那么对应的增值税进项税额都可以抵扣，如果是非生产性固定资产，则不能抵扣，进项税额进入资产成本。一般纳税人接受捐赠取得的固定资产，由于增值税专用发票管理规定捐赠方不得开具增值税专用发票，因此增值税都不能抵扣，而是计入资产成本。　　二、进项税额转出　　一般纳税人在购入生产性固定资产时，相应的增值税进项税额给予了抵扣。但是，如果相关固定资产改变了当初的用途，如：用于非增值税应税项目、不允许抵扣的不动产项目、用于免税项目、用于集体福利和个人消费，以及发生非正常损失的，应在当月按“固定资产净值×适用税率”计算增值税进项税额转出的金额，并进行相应会计处理。　　例3：2010年3月某一般纳税人企业将2009年4月购入的固定资产60000元（已取得专用发票），已提折旧15000元，专用于本企业的厂房改扩建工程，增值税税率为17％。会计处理为：　　借：固定资产清理 45000　　　　累计折旧 15000　　　贷：固定资产　　　　 60000　　借：在建工程 52650　　　贷：固定资产清理 　　　　45000　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 7650　　三、销项税额　　（一）销售自己使用过的固定资产。如果该项固定资产在取得时增值税进项税额给予了抵扣，销售时则确认增值税销项税额；如果该项固定资产在取得时增值税进项税额没有给予抵扣，而是计入了资产成本，则按4％征收率减半征收增值税。　　例4：某一般纳税人企业2010年4月将2009年5月购入的一生产性设备出售，该设备原价100000元，确认增值税进项税额17000元。出售价格为80000元，出售时已计提折旧15000元，增值税率17％，不考虑其他相关税费和减值等因素。企业出售该固定资产时，应做如下会计处理：　　1.转入清理：　　借：固定资产清理85000　　　　累计折旧　　15000　　　贷：固定资产　　　　100000　　2.确认价款与增值税：　　借：银行存款93600　　　贷：固定资产清理　　　　 80000　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）13600　　3.结转处置净损益　　借：营业外支出5000　　　贷：固定资产清理 　　　　　　 5000　　（二）视同销售情况下的固定资产销项税额的处理。视同销售的固定资产（增值税能够抵扣的生产性机器、设备等）通过“固定资产清理”核算，根据销售额确认增值税销项税额，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以其净值为销售额。处理时，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。