资产评估增值的会计和所得税处理

资产评估增值的会计和所得税处理来源：作者：顾秋平日期：2008-06-30字号[ 大 中 小 ] 　　按照我国税法规定，企业在股份制改组时资产评估增值部分可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。在会计处理时，评估增值扣除未来应纳所得税后的部分暂计入资本公积准备项目，待企业计提折旧、摊销费用等后，可按规定程序转增资本。在计算申报年度应纳税所得额时，可按两种方法，即据实逐年调整和综合调整。相对来讲，综合调整比较简单适用，不需要对资产评估增值额划分资产项目，只需将其在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以同，相应地调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。采用综合调整方法时，其应缴纳的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。　　例如：a企业对b企业的投资占b企业注册资本的80%.1998年12月b企业进行股份制改造，对资产进行评估，经评估确认的固定资产净增值为100000元（假设不考虑折旧因素），b企业将增值部分综合调整，即按10年平均分摊计入应纳税所得额。假设所得税率为33%.则b企业和a企业的会计处理如下：　　b企业的会计处理：　　（1）资产评估时：　　　借：固定资产　　100000　　　　　贷：资本公积——资产评估增值准备67000　　　　　　　递延税款　　　　　　　　　　33000　　（2）每年计提折旧时：　　借：递延税款　　3300　　　　贷：应交税金——应交所得税 3300　　借：资本公积——资产评估增值准备6700　　　　贷：资本公积——其他资本公积转入6700　　a企业的会计处理：　　（1）b企业资产评估时：　　借：长期股权投资——b企业(股权投资准备)53600　　　　贷：资本公积——被投资单位评估增值准备　　 53600　　(2)b企业计提折旧时：　　借：资本公积——被投资单位评估增值准备53600　　　　贷：资本公积——其他资本公积转入　　　　53600