不予抵扣进项税额的会计处理

不予抵扣进项税额的会计处理来源：作者：日期：2007-11-13字号[ 大 中 小 ] 　　按照增值税条例的规定，不予抵扣的进项税额，在会计处理时应采用不同的方法：　　1.属于购入物资即能认定其进项税额不能抵扣的。例如购进的固定资产、购入的物资直接用于免税项目、或用于非应税项目、或直接用于集体福利和个人消费等，即使取得增值税专用发票，其进项税额不能抵扣应计入所购入物资成本中。　　例如：A企业购入固定资产，取得增值税专用发票，价款为500000元，进项税额85000元，包装费、运杂费为1000元，全部款项以银行存款支付。则会计账务处理为：　　借：固定资产　　500000＋85000＋1000=586000　　　贷：银行存款　　586000　　2.属于原先购入物资即能认定其进项税额能抵扣，即进项税额已记入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，但后来由于购入物资改变用途或发生非常损失，按照规定应将原已记入进项税额并已支付的增值税，通过“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”转入“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。该部分进项税额不得从销项税额中抵扣，只能作为进项税额转出。　　例如：A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则会计账务处理为：　　借：应付福利费　　4000＋4000×17%=4680　　　贷：原材料　　4000　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）　　680　　借：在建工程　　5000＋5000×17%=5850　　　贷：原材料　　5000　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）　　850　　例如：A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则会计账务处理为：　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　8775　　　贷：原材料　　7500　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）　　1275　　例如：A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则会计账务处理为：　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　40400　　　贷：库存商品　　37000　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）　　20000×17%=3400　　如果上述例题中改为在产品，其他资料不变，则会计账务处理：　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　40400　　　贷：生产成本　　37000　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）　　20000×17%=3400