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广安会计人才网：《如何做出纳工作》—日常事务处理（十三）
来源：
高顿网校
2014-07-08
高顿网校友情提示，*7广安会计人才网上总结信息《如何做出纳工作》—日常事务处理等内容公布如下： 什么是外币会计报表折算
外币会计报表折算是指将以外币表示的会计报表折算（或翻译）为某一特定货币（通常为母公司的记账本位币）表示的会计报表。外币会计报表折算的意义或者说目的主要表现为三个方面：
*9，满足跨国公司合并其在世界范围内的子公司会计报表，以反映其集团综合财务状况和经营成果的需要。
第二，为了向外国股东和其他使用者提供适合于他们阅读和使用会计报表的需要。外币会计报表折算外币会计报表折算外币会计报表折算
第三，为了在外国证券市场上发行股票和债券，需要按一定的汇率将本国货币表示的会计报表折算为相关的外国货币表示的会计报表。
外币会计报表折算主要涉及两大问题：一是采用何种汇率对外币会计报表项目的数据进行折算；二是对由于报表各项目所使用的折算汇率不同所产生的外币会计报表折算差额如何处理的问题。
外币会计报表折算的基本方法有哪几种
外币业务的核算是国际会计公认的三大会计难题之一，外币会计报表折算的方法至今尚未形成统一的国际惯例。从目前世界各国外币会计报表折算的情况来看，所采用的外币会计报表折算方法基本上可以分为单一汇率法和多种汇率法两大类。单一汇率法主要有现行汇率法一种折算方法；多种汇率法主要包括：流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法等三种折算方法。外币会计报表折算的上述四种方法比较如下：
外币会计报表折算方法比较表
| 项 目 | 现行汇率法 | 流动与非流 | 货币性与非货 | 时态法 |
| 动项目法 | 币性项目法 |
| |
| 现 金 | 现行汇率 | 现行汇率 | 现行汇率 | 现行汇率 |
| 应收账款 | 现行汇率 | 现行汇率 | 现行汇率 | 现行汇率 |
| 存 货 |
|
|
|
|
| 按成本 | 现行汇率 | 现行汇率 | 历史汇率 | 历史汇率 |
| 按市价 | 现行汇率 | 现行汇率 | 历史汇率 | 现行汇率 |
| 投 资 |
|
|
|
|
| 按成本 | 现行汇率 | 历史汇率 | 历史汇率 | 历史汇率 |
| 按市价 | 现行汇率 | 历史汇率 | 历史汇率 | 现行汇率 |
| 固定资产 | 现行汇率 | 历史汇率 | 历史汇率 | 历史汇率 |
| 无形资产 | 现行汇率 | 历史汇率 | 历史汇率 | 历史汇率 |
| 应付账款 | 现行汇率 | 现行汇率 | 现行汇率 | 现行汇率 |
| 长期负债 | 现行汇率 | 历史汇率 | 现行汇率 | 现行汇率 |
| 实收资本 | 历史汇率 | 历史汇率 | 历史汇率 | 历史汇率 |
| 留存收益 | 平衡数 | 平衡数 | 平衡数 | 平衡数 |
什么是外币报表折算的现行汇率法
现行汇率法，又称期末汇率法，是各种折算方法中最为简单、使用最早的一种折算方法。这一方法是采用资产负债表日（结账日）的现行汇率，将外币会计报表中所有的资产和负债项目，所有的营业收入和费用项目，全部统一按照结账日的现行汇率进行折算（收入和费用项目也可以按照当期的加权平均汇率进行折算），而只有子公司的实收资本项目仍然按照实际收到资本时的历史汇率进行折算。
采用现行汇率法对外币会计报表进行折算，实际上是将外币会计报表的所有项目乘以一个常数，因而它只是改变了外币会计报表的表现形式，而没有改变资产和负债的内部结构。所以采用这一方法，可以使合并后报表中的外币项目维持等值原始成本。
例：某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美元，期初汇率为＄1=￥8.30，期末汇率为＄1=￥8.40，本期平均汇率为＄1=￥8.35。母公司对子公司投资时的历史汇率为＄1=￥8.10，母公司采用现行汇率法进行折算。该子公司的外币会计报表及折算后的会计报表如下：
损益表及折算后的损益表
（按平均汇率折算）
| 项 目 | 美元金额 | 折算汇率 | 人民币金额 |
| 销售收入 | 30000 | 8.35 | 250500 |
| 减：销售成本 | 20000 | 8.35 | 167000 |
| 销售利润 | 10000 | 8.35 | 83500 |
| 减：管理费用 | 2000 | 8.35 | 16700 |
| 营业利润 | 8000 | 8.35 | 66800 |
| 加：营业外收入 | 500 | 8.35 | 4175 |
| 减：营业外支出 | 1500 | 8.35 | 12525 |
| 利润总额 | 7000 | 8.35 | 58450 |
| 减：所得税 | 2300 | 8.35 | 19205 |
| 净利润 | 4700 | 8.35 | 39245 |
| 减：已分配利润 | 3500 | 8.35 | 29225 |
| 未分配利润 | 1200 | 8.35 | 10020 |
资产负债表及折算后的资产负债表
| 资 产 | 美 元 金 额 | 折算 汇率 | 人民币 金 额 | 负债与所 有者权益 | 美 元 金 额 | 折算 汇率 | 人民币 金 额 |
| 现 金 | 3000 | 8.4 | 25200 | 流动负债 | 5500 | 8.4 | 46200 |
| 应收账款 | 8000 | 8.4 | 67200 | 长期负债 | 8300 | 8.4 | 69720 |
| 存 货 | 23000 | 8.4 | 193200 | 实收资本 | 42000 | 8.1 | 340200 |
| 长期投资 | 1000 | 8.4 | 8400 | 留存收益 | 1200 | (注) | 10020 |
| 固定资产 | 22000 | 8.4 | 184800 | 折算差额 | 12660 | ||
| 合 计 | 57000 | 478800 | 合 计 | 57000 | 478800 |
注：按折算后损益表中未分配利润项目的数额列示。
目前，在世界上采用现行汇率法的国家主要有：澳大利亚、法国、德国、爱尔兰、日本、马来西亚、荷兰、新加坡、瑞士、英国、香港等国家和地区。
注：按折算后损益表中未分配利润项目的数额列示。
目前，在世界上采用现行汇率法的国家主要有：澳大利亚、法国、德国、爱尔兰、日本、马来西亚、荷兰、新加坡、瑞士、英国、香港等国家和地区。
什么是外币报表折算的流动与非流动项目法
流动与非流动项目法是将资产负债表的项目按照其流动性质，划分为流动项目与非流动项目两大类，然后对各项目分别采用不同的汇率进行折算：对于流动项目类的资产与负债项目，按照资产负债表日的期末现行汇率折算；对于非流动项目类的资产和负债项目，按照原来入账的历史汇率折算；对于损益表中各项目，除固定资产折旧和摊销费用等按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按照当期的平均汇率进行折算。
采用这一方法，由于对流动资产和流动负债项目按照现行汇率折算，有利于对子公司营运资产的分析。但这一方法，人为规定流动性项目按照现行汇率折算，非流动性项目按照历史汇率折算，在折算汇率选用标准方面缺乏足够的理论依据。如，对存货这一流动性资产项目采用现行汇率而非历史汇率进行折算，也不符合会计核算的历史成本原则。
例：某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美元，期初汇率为＄1=￥8.30，期末汇率为＄1=￥8.40，本期平均汇率为＄1=￥8.35。子公司收到母公司投资时的历史汇率为＄1=￥8.10，该子公司对外投资时的历史汇率为＄1=￥8.20，固定资产购进时的历史汇率为＄1=￥8.25，长期负债的历史汇率为＄1=￥8.0。在采用流动与非流动项目法时，该子公司的外币会计报表及折算后的会计报表如下（为了简化折算手续，本期有关的折旧费用及摊销费用均按本期平均汇率折算）：
损益表及折算后的损益表
（按平均汇率折算）
| 项 目 | 美元金额 | 折算汇率 | 人民币金额 |
| 销售收入 | 30000 | 8.35 | 250500 |
| 减：销售成本 | 20000 | 8.35 | 167000 |
| 销售利润 | 10000 | 8.35 | 83500 |
| 减：管理费用 | 2000 | 8.35 | 16700 |
| 营业利润 | 8000 | 8.35 | 66800 |
| 加：营业外收入 | 500 | 8.35 | 4175 |
| 减：营业外支出 | 1500 | 8.35 | 12525 |
| 利润总额 | 7000 | 8.35 | 58450 |
| 减：所得税 | 2300 | 8.35 | 19205 |
| 净利润 | 4700 | 8.35 | 39245 |
| 减：已分配利润 | 3500 | 8.35 | 29225 |
| 未分配利润 | 1200 | 8.35 | 10020 |
| 项 目 | 美元金额 | 折算汇率 | 人民币金额 |
| 销售收入 | 30000 | 8.35 | 250500 |
| 减：销售成本 | 20000 | 8.35 | 167000 |
| 销售利润 | 10000 | 8.35 | 83500 |
| 减：管理费用 | 2000 | 8.35 | 16700 |
| 营业利润 | 8000 | 8.35 | 66800 |
| 加：营业外收入 | 500 | 8.35 | 4175 |
| 减：营业外支出 | 1500 | 8.35 | 12525 |
| 利润总额 | 7000 | 8.35 | 58450 |
| 减：所得税 | 2300 | 8.35 | 19205 |
| 净利润 | 4700 | 8.35 | 39245 |
| 减：已分配利润 | 3500 | 8.35 | 29225 |
| 未分配利润 | 1200 | 8.35 | 10020 |
| 项 目 | 美元金额 | 折算汇率 | 人民币金额 |
| 销售收入 | 30000 | 8.35 | 250500 |
| 减：销售成本 | 20000 | 8.35 | 167000 |
| 销售利润 | 10000 | 8.35 | 83500 |
| 减：管理费用 | 2000 | 8.35 | 16700 |
| 营业利润 | 8000 | 8.35 | 66800 |
| 加：营业外收入 | 500 | 8.35 | 4175 |
| 减：营业外支出 | 1500 | 8.35 | 12525 |
| 利润总额 | 7000 | 8.35 | 58450 |
| 减：所得税 | 2300 | 8.35 | 19205 |
| 净利润 | 4700 | 8.35 | 39245 |
| 减：已分配利润 | 3500 | 8.35 | 29225 |
| 未分配利润 | 1200 | 8.35 | 10020 |
资产负债表及折算后的资产负债表
| 资 产 | 美 元 金 额 | 折算 汇率 | 人民币 金 额 | 负债与所 有者权益 | 美 元 金 额 | 折算 汇率 | 人民币 金 额 |
| 现 金 | 3000 | 8.4 | 25200 | 流动负债 | 5500 | 8.4 | 46200 |
| 应收账款 | 8000 | 8.4 | 67200 | 长期负债 | 8300 | 8.0 | 66400 |
| 存 货 | 23000 | 8.4 | 193200 | 实收资本 | 42000 | 8.1 | 340200 |
| 长期投资 | 1000 | 8.2 | 8200 | 留存收益 | 1200 | (注) | 10020 |
| 固定资产 | 22000 | 8.25 | 181500 | 折算差额 | 12480 | ||
| 合 计 | 57000 | 475300 | 合 计 | 57000 | 475300 |
注：按折算后损益表中未分配利润项目的数额列示。
货币与非货币项目法是将资产负债表的项目按照其性质，划分为货币性项目与非货币性项目两大类，然后对各项目分别采用不同的汇率进行折算：对于资产负债表上的货币性项目，按照资产负债表日的期末现行汇率折算；对于非货币性项目和所有者权益项目，按照原入账时的历史汇率折算；对于损益表中的折旧费用及摊销费用，按照原入账时的历史汇率折算；对于销售成本项目，按照历史汇率折算；至于其他收入和费用各项目均按照当期的平均汇率进行折算。
采用这一方法，以货币性与非货币性作为资产、负债项目选择折算汇率的依据，其理由是：外币应收、应付款项等货币性资产与负债代表在以后期间要收回或付出的一笔固定的外币债公或债务。这些外币债权债务的价值，随着市场汇率的变动而增减变化，因而将其按照现行汇率折算是合理的。但这一方法也存在着一定的缺陷，它同样没有超越对资产和负债项目进行某种分类组合的框框，没有涉及到外币会计报表的折算实质，即未涉及到外币会计计量的问题。
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