更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

黄石国家会计网：中小企业非货币性资产对外投资的处理

来源： 高顿网校 2014-07-09
高顿网校友情提示，*7黄石国家会计网上总结信息中小企业非货币性资产对外投资的处理等内容公布如下：
　　中小企业以非货币性资产对外投资，取得该项投资时会计与税法的差异主要表现在：
　　1、初始投资成本的确认
　　（1）初始投资会计成本和初始投资计税成本的计价基础不同。以非货币性资产换入投资，换入的投资入账价值是以换出的非货币性资产的原账面价值为基础来确定，这符合历史成本原则。换入的投资计税成本一般以换出的非货币性资产的公允价值为基础来确定。
　　(2)收到补价的处理不同。按非货币性交易准则的规定，企业进行非货币性交易是以公允价值为基础，交易中是否涉及补价，也是依换入换出资产的公允价值来判定的。换入投资与换出非货币性资产的公允价值一致，则可能不存在补价；反之则可能涉及补价。具体到非货币性资产换入投资，收到补价时，减去补价后还要加上（或减去）应确认的收益（或损失），也就是说收到的补价所产生的非货币性交易损益，其确认的金额大小会影响换入的投资的入账价值。按税法规定，收到的补价直接抵减投资计税成本，不存在确认非货币性交易损益的问题。
　　对于初始投资计税成本与初始投资会计成本的差异不需做处理，企业只需在备查簿中准确记录该项投资计税成本，作为将来处置该项投资时计算投资转让损益的重要因素。
　　2．换出非货币性资产损益的确认
　　(1)换出的非货币性资产公允价值等于账面价值。在这种情况下，不论是否涉及补价，会计处理上均不会产生非货币性交易损益。按税法规定，因其公允价值等于账面价值，不存在资产转让所得或损失的问题，也就不存在缴纳所得税问题。此时会计处理和税法规定一致。
　　(2)换出的非货币性资产公允价值大于账面价值。当该项交易中不涉及补价或投资方需支付补价时，不会产生非货币性交易损益。此时，公允价值大于账面价值的差额部分即非货币性资产的转让所得在会计处理上不确认为收益，而税法规定，该转让所得要依法缴纳所得税。因此，该差额（公允价值一账面价值）要在投资年度末计算缴纳所得税时全额调增应纳税所得额。
　　当该项交易中投资方收到补价时，补价部分所包含的换出资产的部分价值的盈利过程已经完成，此时会产生“非货币性交易收益”，此项收益在记入“营业外收人”科目后，在年度终了并人企业应纳税所得额计算缴纳所得税；而税法上确认的资产转让所得（公允价值一账面价值）在年度汇算清缴时如果全额调增应纳税所得额，则计人“营业外收人”的“非货币性交易收益”部分存在重复计征所得税的问题。为消除重复征税因素，企业在年末调整应纳税所得额时应调增的金额为公允价值减去账面价值再减去营业外收人（“非货币交易收益”明细科目）。
　　对于该资产转让所得数额较大的，可按国税发〔2000] 118号文的规定进行处理。
　　(3)换出的非货币性资产公允价值小于账面价值。当该项交易中不涉及补价或投资方需支付补价时，不会产生非货币性交易损益。此时，公允价值小于账面价值的差额部分即非货币性资产转让损失在会计处理上不确认为损失；而税法规定该转让损失可计人企业应纳税所得额。因此，该差额（公允价值一账面价值）要在投资年度末计算缴纳所得税时全额调减应纳税所得额。
　　当该项交易中投资方收到补价时，补价部分所体现的换出资产的部分价值的减值过程已经完成，此时会产生“非货币性交易损失”，此项损失计人“营业外支出”后，在年度终了计算缴纳所得税时会自然抵减企亚应纳税所得额。
　　而税法上确认的资产转让损失(公允价值一账面价值）在年末如果全额调减应纳税所得额，应计入“营业外支出”的“非货币性交易损失”部分同样存在重复抵减应纳税所得额的问题。因此在这种情况下，企业在年末调减应纳税所得额时应调减的金额为账面价值减去公允价值再减去营业外支出（“非货币性交易损失”明细科目）。在上述(2)和(3)调整过程中，需调整的差额均属时间性差异，企业应视所采用的所得税会计核算方法进行处理。
　　注意，在非货币性交易中如果换出资产为存货时，因涉及缴纳增值税问题，因此在计算非货币交易损益时会有所不同。从非货币性交易准则高顿允价值的定义，即“公允价值，指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”及该项准则《指南》中提出的“计税价格等于公允价值，可以看出，从理论上讲，我国的公允价值是计税价格，本身不包含增值税，并且补价中也不包含增值税。该项增值税由投资方全额负担，计入投资的入账价值，不影响非货币性交易损益的计算。即：非货币性交易损益=补价×(1一换出资产账面价值／换出资产公允价值）
　　在实务中，考虑到公平交易这一原则，交易双方在进行交换时，往往会将增值税考虑在交换范围之内，即以含税价进行交换。此时收到的补价中含有增值税，在计算非货币性交易损益时，首先应扣除该补价包含的增值税额，然后以不含税价为某础进行计算。其简化公式为：
　　非货币性交易损益＝补价/(1+增值税税率)× (1-换出资产账面价值/换出资产公允价值)
 　　　　
　　扫一扫微信，学习实务技巧
　　　
　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。
 
版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 会计实务 > 初级实务

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+