会计是怎样炼成的

    三年前，英国Cardiff大学的肖泽忠教授来兰州，在闲聊时我问他在英国讲授“会计信息系统”一般得用多少学时， 他说二十多个学时吧。而我们用五六十个学时。我又问他是怎么讲的，他说从会计报表开始。这又让我纳闷了，我们多少年都是先讲什么是会计、什么是会计职能、什么是会计准则等等，到最后才讲会计报表。后来我慢慢按他的思路和方法在讲授会计学基础，效果还不错。明天下午，开始给经济学院经济学专业的讲授会计学基础。对于他们来说，一般理解和掌握会计基本理论和方法就行了。其实，会计基本原理和方法很简单，可我们往往在讲授中把简单问题给复杂化了。于是就编了一个故事，给同学们一个初步认识会计的开场白。 开场白很粗糙，言辞以不太严谨，弄懂意思就行了。

     1.小王大学毕业，决定自谋职业。和家人商量后，决定开一家小型软件开发公司。开公司需要创业资金。小王通过以下渠道筹集了100000元：

    a.  家庭投入50000；

    b. 同学借款30000；

    c. 银行贷款20000。

    上述资金都存在银行，其之间的相互关系可以用一个衡等式表示：

    银行存款（100000）=家庭投入50000＋银行贷款20000＋同学借款30000

    2.上述恒等式，如果用会计语言表达，即为：资产＝所有者权益＋负债

    资产：银行存款100000是小王能够控制的给自己带来经济利益的资源。

    负债：银行贷款20000和同学借款30000是小王承担的未来经济利益流出的义务。

    所有者权益：家庭投入（本钱）50000属于小王自己所拥有的权益，为资产减去负债之后的差额。

    3．公司经营后，银行存款用于多方面开支，有60000元从银行存款中划出，即：30000买设备，20000买材料，另提取现金10000备用。无论怎么变化，上述恒等式不变。即：

    资产1000000（设备30000＋材料20000＋现金10000＋银行存款40000）＝所有者权益50000＋负债50000

    其中：设备——使用期限在一年以上，价值大，流动性弱，叫“固定资产”

    材料——一次领用就一次消耗，流动性较强强，叫“流动资产”

    现金和银行存款：流动性最强，也叫“流动资产”

    上述恒等式可表达为：

    固定资产30000＋流动资产700000＝所有者权益50000＋负债50000

    4.年底，小王算了算公司开业来的经营情况，有收入50000元，支出材料费、人工费、房租费等20000元。于是，利润30000＝收入50000－费用20000。同时，12月31日小王发现公司的资产状况也有了新的变化：

    资产＝设备60000＋银行存款70000＝130000

     如果此时小王公司的负债和所有者权益还是最初数，那么恒等式该如何表达？

即：资产130000＝负债50000＋所有者权益50000＋？

    显然等式右边的差额30000，即为小王公司实现的利润，这部分利润应该是归

属于小王的新增权益，如此的话，恒等式即为：

     资产＝负债+所有者权益（本钱＋利润)

    用会计语言表示，即资产＝负债+所有者权益（实收资本50000＋未分

配利润30000)

     会计核算的原理以及资产负债表就是建立在这个恒等式上。

     5.资产＝负债+所有者权益，说明：某一天，小王有多少资产，还欠人家多少钱，自己有多少本钱。这反映了小王的财务状况。

     利润＝收入－费用说明，说明截至某一段时间，小王盈利多少。这反映了

小王的经营成果。

     会计上，把上述表达财务状况、经营成果的项目，叫作“会计要素”，即：资

产、负债、所有者权益、收入、费用。

    6.逐渐，小王公司的业务发展很快，公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用很多、很复杂。为了详细、全面、系统的进行记录和反映，就应该对会计要素进行分类，给每一类一个名称，用会计语言就是“会计科目”——会计要素类别的意思。一个要素之下该用多少或哪些会计科目？这个用不着你去考虑。在你去一家单位之前，人家已经在使用。学一些如何设置会计科目的知识对于你来说也没用。

    7.只要有经济业务发生，就会引起相关会计要素及其会计科目数据的变化。我们把记载经济业务发生时取得或填制的书面文件称之为原始凭证。把整理原始凭证并以此记入到相应账户（账簿）中去的书面文件即为记账凭证。而账户（账簿）是具有一定格式的以会计科目为名称的书面文件，专门记录“科目”名下的数据增减变动的。期末，账户（账簿）数据的汇总，形成会计报表。

    8.会计最基本、最关键的工作：依据原始凭证按会计科目编制记账凭证，运用的方法是复式记账法，常见的是复式记账法中的借贷记账法，即以“借”和“贷”为记账符号的复式记账法。

    之后，依据编制好的记账凭证，把数据登记到相关会计科目名下的账簿中去。期末，整理汇总账簿，再编制会计报表。

     9.会计程序：经济业务——原始凭证——记帐凭证——账簿——会计报表。简单说，会计就是一种记录和报告经济业务的一种工作，包括记帐、算帐、报帐，以及管帐、用账。

    记帐：运用复式记帐法，从原始凭证——记帐凭证——账户

    算帐：处理和总结账户数据，包括成本计算

    报帐：根据账户综合数据，编制会计报表

    10.概念总结

    （1）资金：财产物资的货币表现及货币本身

    （2）资金运动：能够以货币表现的经济活动，即会计对象，也是会计所核算和监督的内容

    ——资金运动的静态表现：“你今天有多少钱”，说明资金状况（或财务状况），相联系：资产＝负债＋所有者权益

    ——资金运动的动态表现：“你截至今天挣了多少钱”，说明资金效益（或经营成果），相联系：利润＝收入－费用

    （3）会计要素：指对会计对象内容（资金运动）所做的基本分类

其中，静态要素：资产、负债、所有者权益；动态要素：收入、费用

    （4）会计科目：对会计要素进行分类核算的标志或项目

    （5）账户（帐本、账簿）：具有一定格式的以会计科目为名称的工具，专门记录“科目”名下的数据

    （6）会计基本等式：是指会计要素之间所存在的在总额上保持必然相等的一种关系式，是企业财务状况与经营成果的表达式，又叫会计恒等式。

    基本等式：资产=负债+所有者权益

    扩充等式：资产=负债+所有者权益+（收入—费用）

     或：资产=负债+所有者权益+利润（--亏损）

    （7）资产负债表——根据账簿数据编制的按“资产＝负债＋所有者权益”原理建立起来的用于说明公司某一时点资金状况（或财务状况）的会计报表

    损益表资产＝根据账簿数据编制的按“利润＝收入－费用”原理建立起来的用于说明公司某一时期经营成果的会计报表

    11.几年后，小王公司越做越大，作为董事长，他要每个月末看到由财务部递交上来的会计报表（月报），每个季末看季度会计报表（季报），半年过后看半年报，年末看全年的年度会计报表（年报）。以了解公司财务状况（通过资产负债表），经营成果（通过损益表）和财务状况变动情况（现金流量表）。

     有了这个开场白，就有了对会计一个基本的、整体的认识。接下来再详细看看什么是复式记帐、试算平衡、会计分录（作记帐凭证）等就行了。因为“企业的业务看起来非常多，但从会计角度，归纳起来也就十来种会计分录”。掌握最基本、核心的知识和技能，然后在实际工作锻炼锻炼，就做个小会计吧。