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沂州初级会计实务：会计实务考试辅导对外投资的会计处理实例

来源： 高顿网校 2014-08-12
        高顿网校友情提示，*7沂州初级会计实务相关内容会计实务考试辅导对外投资的会计处理实例总结如下：
　　A企业以固定资产和拥有的专利权对B企业投资，A企业对B企业的投资占B企业注册资本的18%，A企业适用的所得税率为33%（下同）。A企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表1.
　　表1单位：元
　　项目账面原价已提折旧账面价值评估确认价值
　　设备A 30000 10000 20000 24000
　　设备B 42500 12500 30000 32000
　　设备C 25000 5000 20000 19000
　　专利权 - - 5000 3000
　　合计 97500 27500 75000 78000
　　根据上述资料，A企业投资时应作如下会计分录：
　　借：长期期权投资——B企业78 000
　　累计折旧27 500
　　贷：固定资产97 500
　　无形资产5 000
　　资本公积——股权投资准备2 010（78 000-75 000-990）
　　递延税款990[（78 000-75 000）×33%]
　　Y企业以固定资产和专有技术对C企业投资，Y企业对C企业的投资占C企业注册资本的15%.Y企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表2.
　　表2单位：元
　　项目账面原价已提折旧账面价值评估确认价值
　　设备1 80000 25000 55000 50000
　　设备2 30000 10000 20000 21000
　　专有技术 - - 6000 4500
　　合计 110000 35000 81000 75500
　　据上述资料，Y企业投资时应作如下会计分录：
　　借：长期股权投资——C企业75 500
　　营业外支出——资产评估减值5 500
　　累计折旧35 000
　　贷：固定资产110 000
　　无形资产6 000
　　假如上述A企业对B企业的投资采用成本法核算，二年后A企业将该项投资转让（二年内A企业未再追加投资），如果转让所得价款分别为：（1）85000元、（2）76 000元、（3）70 000元，其他资料如例2（假设二年内未获得任何投资利润）。
　　根据上述资料，A企业在这三种情况下转让该项投资时，会计处理分别如下：
　　（1）处置投资所得价款85 000，大于投资账面价值78 000，且大于投出非现金资产账面价值75 000.
　　①投资转让收益=85 000-78 000=7 000（元）
　　借：银行存款85 000
　　贷：长期股权投资——B企业78 000
　　投资收益——股权出售收益7 000
　　②该项投资应交的所得税=（85 000-75 000）×33%=3 300（元）应计入损益的所得税=7 000×33%=2 310（元）从“递延税款”贷方转入的应交所得税为3 300-2 310=990（元）
　　借：所得税2 310
　　递延税款990
　　贷：应交税金——应交所得税3 300
　　③借：资本公积——股权投资准备2 010
　　贷：资本公积——其他资本公积转入2 010
　　（2）处置投资所得价款76 000，小于投资账面价值78 000，大于投出非现金资产账面价值75 000.
　　①投资转让收益=76 000-78 000= -2 000（元）
　　借：银行存款76 000
　　投资收益——股权出售收益2 000
　　贷：长期股权投资——B企业78 000
　　②该项投资应交的所得税=（76 000-75 000）×33%=330（元）从“递延税款”贷方转入的应交所得税为330元。
　　借：递延税款330
　　贷：应交税金——应交所得税330
　　③原计入“递延税款”不需交纳的所得税为990-330=660元。
　　借：资本公积——投权投资准备2 010
　　递延税款660
　　贷：资本公积——其他资本公积转入2 670
　　（3）处置投资所得价款70 000，小于投资账面价值78 000，且小于投出非现金资产账面价值75 000.
　　①投资转让收益=70 000-78 000= -8 000（元）
　　借：银行存款70 000
　　投资收益——股权出售收益8 000
　　贷：长期股权投资——B企业78 000
　　②原计入“递延税款”不需交纳的所得税为990元。
　　借：资本公积——投权投资准备2 010
　　递延税款990
　　贷：资本公积——其他资本公积转入3 000
 　　　　
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