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宣城初级会计实务：会计实务考试辅导认购溢价发行的债券，每期结帐时，如何处理？

来源： 高顿网校 2014-08-12
        高顿网校友情提示，*7宣城初级会计实务相关内容会计实务考试辅导认购溢价发行的债券，每期结帐时，如何处理总结如下：
　　债券投资溢价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的债券费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值
　　长期债券投资溢价应在债券购入后至到期前的期间内摊销，其摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价，确认为当期投资收益。
　　借：长期债权投资——债券投资（应计利息） （尚未到期债券的应计利息）
　　应收利息 （指已到期尚未领取的债券的应计利息）
　　财务费用 （债券费用摊销额）
　　贷：长期债权投资——债券投资（溢折价）
　　——债券投资（债券费用）
　　投资收益
　　债券投资溢价的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种
　　例：A企业1999年1月3日购入B企业1999年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业按1050的价格购入40张，另支付有关税费200元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并支付最后一次利息。假设A企业按年计算利息，A企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：
　　（1）投资时
　　投资成本（1050×40） 42000
　　减：债券面值（40×1000） 40000
　　债券溢价 2000
　　（2）购入债券时的会计分录
　　借：长期债权投资——债券投资（面值） 40000
　　长期债权投资——债券投资（溢价） 2000
　　财务费用 200
　　贷：银行存款 42200
　　（3）年度终了计算利息并摊销溢价
　　债券溢折价摊销表 单位：元
　　计息日期 应收利息（1） 利息收入（2） 溢价摊销（3） 未摊销溢价（4） 面值和未摊销溢价之和（5）
　　（1）＝面值×票面利率 （2）=（1）－（3） （3） =（1）－（2） （4）＝上一期（4）－（3） （5）=上一期（5）－（3）
　　1999.1 2000 42000
　　1999.22 4800 4400 400（注） 1600 41600
　　2000.12 4800 4400 400 1200 41200
　　2001.12 4800 4400 400 800 40800
　　2002.12 4800 4400 400 400 40400
　　2003.12 4800 4400 400 0 40000
　　合计 24000 22000 2000 — —
　　注：400=2000÷5
　　做会计分录如下：
　　借：应收利息 4800
　　贷：投资收益——债券利息收入 4400
　　长期债权投资——债券投资（溢价） 400
　　（4）各年收到债券利息（最后一次付息除外）
　　借：银行存款 4800
　　贷：应收利息 4800
　　（5）到期还本并收到最后一次利息
　　借：银行存款 44800
　　贷：长期债权投资——债券投资（面值） 40000
　　应收利息 4800
　　由此可见，应收利息、利息收入、溢价摊销额各期相同，而摊销溢价逐期减少至零
 　　　　
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