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绵阳初级会计实务：会计实务考试辅导“免、抵、退”的帐务处理实例

来源： 高顿网校 2014-08-12
        高顿网校友情提示，*7绵阳初级会计实务相关内容会计实务考试辅导“免、抵、退”的帐务处理实例总结如下：
　　（一）应纳税额为负数且绝对值＞出口货物离岸价乘以出口退税率
　　例1：某生产企业本季度有关销售、购货、增值税等资料如下：
　　1.本季销售总额：13，300.00元，其中：出口8，300.0元（离岸价USD100×汇率8.3），占销售总额54%；内销5，000.00元，销项税额850.00元。
　　2.期初进项税额：535.00元，本期购货进项税额2，000.00元（购货11，765.00元，税率17%），本季进项税额转出100.00元。按照上述资料，因本季出口销售占销售总额50%以上，可按规定计算当季“免、抵、退”税数额如下：
　　1.首先计算当季出口不予“免、抵、退”税额为：
　　USD1，000.00×8.3×（17%－9%）＝664.00元
　　2.当季应纳税额为：
　　850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元
　　3.由于当季应纳税额为－921.00元，绝对值大于当季出口货物离岸价乘以出口退税率，747.00元（8300×9%），按规定本季应退税额为747.00元。
　　4.结转下期继续抵扣的进项税额为174.00元（921.00－747.00）
　　根据上述资料及计算结果，作如下会计分录：
　　①列记销售收入及销项税额：
　　借：银行存款（或应收帐款） 14，150.00
　　贷：产品销售收入——自营出口收入 8，300.00
　　——内销收入 5，000.00
　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 850.00
　　②列记购货及进项税额：
　　借：原材料 11，765.00
　　应交税金——应交增值税（进项税额） 2，000.00
　　贷：银行存款 13，765.00
　　③将当季出口不予免、抵、退税额转列出口成本：
　　借：产品销售成本——出口成本 644.00
　　贷：应交税金——应交增值税（进项税项转出） 644.00
　　将其他进项税额转出列转有关科目：
　　借：相关科目 100.00
　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100.00
　　结转本季应收出口退税款：
　　借：其他应收款——应收出口退税款 747.00
　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 747.00
　　收到税务部门出口退税款时：
　　借：银行存款 747.00
　　贷：其他应收款——应收出口退税款 747.00
　　（二）应纳税额为负数且绝对值＜出口货物离岸价乘以出口退税率时
　　例2：某生产企业本季销售总额14，000.00万元，其中：出口10，000.00万元，占销售总额的71%，退税率9%；内销4，000.00万元，征税率17%，销项税额680.00万元。当期进项税额2，000.00万元（含期初及本期发生数）。
　　根据上述资料计算当季“免、抵、退”税额如下：
　　1.当季出口不予免、抵、退税额为：10，000.00×（17%－9%）＝800.00万元
　　2.应纳税额为：680.00－（2，000.00－800.00）＝－520.00万元
　　3.应纳税额的绝对值520.00万元＜当期出口货物离岸价乘以出口退税率即900.00万元（10，000.00×9%）
　　有关会计分录参照例1办理。
　　（三）应纳税额为正数时
　　例3：某特区生产企业本季销售总额10，000.00万元，其中：出口2，000.00万元，占总额20%，退税率9%；内销8，000.00万元，征税率17%，销项税额1，360.00万元，进项税额1，200.00万元（含期初及本期数）。
　　1.当季出口不予免、抵、退税额为：2，000.00×（17%－9%）＝160.00万元
　　2.应纳税额为：1，360.00－（1，200.00－160.00）＝320.00万元
　　根据以上计算结果作以下会计分录：
　　①季末结转当季未交增值税
　　借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 320.00
　　贷：应交税金——未交增值税 320.00
　　②缴税时：
　　借：应交税金——未交增值税 320.00
　　贷：银行存款 320.00
　　其他分录参照例1办理
　　（四）生产企业进料加工复出口的“免、抵、退”税计算及会计处理
　　例4：某特区生产企业本季度出口300.00万美元，外汇人民币汇率为8.3，折合人民币出口销售额为2，490.00万元，产品全部外销。当季在国内购料的进项税额200.00万元，另该项产品以“进料加工”方式使用了免税进口料件10.00万美元，折合人民币83.00万元，适用值税征税率为17%，退税率为9%.计算应退税额为：（单位：人民币万元）
　　1.当季出口不予免、抵、退税的税额：192.56＝［300×8.3×（17%－9%）］－［10×8.3×（17%－9%）］
　　2.当季应纳税额：－7.44＝0－（200－192.56）
　　3.当季应退税额＝7.44
　　生产企业进料加工复出口，在会计上作自营出口核算，有关会计处理可参考前述第（一）项会计分录办理。
　　例5：某特区生产企业进料加工复出口销售额折人民币为2，500.00万元。国内采购进项税额为50.00万元，国外免税进口料件折人民币1，000.00万元，适用增值税率17%，退税率9%，计算“免、抵、退”税额为：（单位：万元）
　　当季不予免、抵、退税额为：
　　120.00＝（2，500.00×8%）－（1，000.00×8%）
　　由于不予免、抵、退税额为120.00＞当季进项税额50.00，故只能按50.00万元列转出口成本，亦不再存在应纳、应退税问题。
 　　　　
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