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大理白族自治州初级会计实务：会计实务考试辅导应付票据的发生与归还的核算

来源： 高顿网校 2014-08-12
        高顿网校友情提示，*7大理白族自治州初级会计实务相关内容会计实务考试辅导应付票据的发生与归还的核算总结如下：
　　企业有时因资金周转困难或为了合理利用有限的资金，也采用赊购延期付款的方式购买原材料、商品等。应由企业开出并承兑给销货方期票，也可以称之为应付而未付的票据。
　　应付票据是指企业赊购材料、商品等为了延期付款而开出并承兑的商业汇票。商业汇票是指收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。它是交易双方以商业购销业务为基础而使用的一种信用凭证。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息，又分为带息商业汇票和不带息商业汇票。由于应付票据的期限很短，不论是否带息，通常按应付票据面值入账。开出并已承兑的商业汇票在尚未到期前，构成企业的一项负债。按照有关规定，我国商业汇票的最长付款期限不超过六个月，所以属于流动负债。
　　营业活动而产生的应付票据与应付账款类似，不同之处在于票据是可以自由转让的债权凭证，票面记载其条件，如利率、到期日、到期值等，且票据到期，必须无条件支付其本金及利息，以履行偿还的义务。
　　由于真实交易而开出、承兑的商业汇票，在会计核算上应设置“应付票据”科目，用来总括地核算和监督企业已开出、承兑的商业汇票及其支付的情况。该科目属于负债类，贷方登记已经本企业或本企业开户银行承兑的商业汇票的面值“应付账款”或“短期借款”的汇票面值及已入账的应计利息；期末余额在贷方，反映企业持有尚未到期的应付票据的本息。
　　同时，为了加强对应付票据的管理，企业还应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
　　一、对应付票据的账务处理分为以下三个部分：
　　1、应付票据发生、归还的一般处理
　　企业因购买材料、商品等而开出、承兑商业汇票时，不论是否带息，均借记“原材料”或“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，按汇票面值，贷记“应付票据”科目；企业是以开出、承兑商业汇票抵付原欠货款或应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目；对支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
　　收到银行支付到期商业汇票的付款通知时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
　　2、应付票据利息的账务处理
　　应付票据利息的账务处理是针对带息商业银行汇票而言的。
　　企业会计制度规定，企业开出、承兑的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目；票据到期支付本息时，按票据账面余额（含面值及已入账的应计利息），借记“应付票据”科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
　　3、逾期应付票据的处理
　　应付票据到期，企业如果无力支付票据，若为不带息的商业承兑汇票，应按应付票据的面值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目；若为带息的商业承兑汇票，应按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按汇票本身，贷记“应付账款”科目，待协商后再行处理。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末不再计提利息。
　　若为银行承兑汇票，到期本企业存款余额不足支付票款时，承兑银行先代企业付款，再向企业执行扣款，将尚未扣回的承兑金额转为企业的短期借款。因此，对不带息的银行承兑汇票，按其面值，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目；对带息的银行承兑汇票，则应按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按已以存款余额支付部分款项，贷记“银行存款”科目，对银行代为支付的款项，则贷记“短期借款”科目。对转作逾期贷款部分，银行按每天万分之五计收利息，对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。
　　二、应付票据的账务处理方法
　　例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，存货按实际成本计价核算，有关应付票据的部分经济业务及相应的账务处理如下：
　　1、11月1日，向甲厂购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为100000元，增值税税额为17000元，发票等结算凭证单据已收到。采用商业汇票结算方式，按协议开出并承兑为期一个月不带息的商业承兑汇票117000元连同解讫通知交给了甲厂。材料尚未验收入库。
　　借：在途物资 100000
　　应交税金——应交增值税（进项税额） 17000
　　贷：应付票据 117000
　　2、12月1日，企业开出并到开户银行承兑为期五个月带息的银行承兑汇票120000元，连同解讫通知交给乙厂，以抵付上月购料所欠乙厂的货款，汇票票面年利率4.8%.同时，以银行存款支付承兑汇票的手续费120元（按票面金额1‰计算）。
　　借：应付账款——应付乙厂 120000
　　贷：应付票据 120000
　　借：财务费用 120
　　贷：银行存款 120
　　3、12月1日，收到银行支付到期商业汇票的付款通知，上月开出、承兑的不带息的商业承兑汇票117000元已到期并如数支付票款。
　　借：应付票据 117000
　　贷：银行存款 117000
　　4、12月末，计算已开出、承兑带息商业汇票的应付利息480元（120000×4.8%÷12）。
　　借：财务费用 480
　　贷：应付票据 480
　　5、次年5月1日，五个月前给乙厂的带息的银行承兑汇票已到期，因本企业无力支付而转作逾期贷款122400（票面金额120000元及五个月利息2400元），根据银行转来的“××号汇票无款支付转入使其贷款户”等有关凭证，作账务处理如下：
　　借：应付票据 120480
　　财务费用 1920[120000×4.8%×（4÷12）]
　　贷：短期借款 122400
 　　　　
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