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临夏回族自治州初级会计实务：会计实务考试辅导实收资本减少的会计处理

来源： 高顿网校 2014-08-12
        高顿网校友情提示，*7临夏回族自治州初级会计实务相关内容会计实务考试辅导实收资本减少的会计处理总结如下：
　　一、因资本过剩减少实收资本（股本）的核算
　　企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。一般企业和有限责任公司发还投资款的核算比较简单，按实际发还的投资款数额借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”科目。
　　例1：某企业因生产经营规模缩小，经批准减少注册资本500000元，已办妥相关手续，以银行存款发还所有者投资款500000元。应作如下会计分录：
　　借：实收资本 500000
　　贷：银行存款 500000
　　股份有限公司是采用发行股票的方式筹集资本的，因资本过剩减资发还股款时，需采取收购发行股票的方式。由于“股本”科目是按股票面值登记的，收购本企业股票时，也应按面值注销股本。超过面值付出的价格，可区别情况处理：收购的股票凡属原按溢价发行的，应首先冲销溢价收入，减少资本公积；不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，冲销未分配利润。凡属原按面值发行的，直接冲销盈余公积、未分配利润。
　　例2：某股份有限公司因经营规模缩小，资本过剩，经股东大会决议，减少注册资本200万元，采用收购股票的方式实现减资。公司原发行股票1200万股，每股面值1元，发行价1.2元。公司已提有盈余公积1500000元，未分配利润800000元。收购股票时：
　　①如公司按每股1.2元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：
　　借：股本 2000000
　　资本公积—股本溢价 400000
　　贷：银行存款 2400000
　　②如公司按每股2.5元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：
　　借：股本 2000000
　　资本公积—股本溢价 2400000
　　盈余公积 600000
　　贷：银行存款 5000000
　　③如公司按每股3元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：
　　借：股本 2000000
　　资本公积—股本溢价 2400000
　　盈余公积 1500000
　　利润分配—未分配利润 100000
　　贷：银行存款 6000000
　　例3：仍以例2资料，假设公司原发行股票时是按面值发行。现按每股2元的价格收购本公司股票200万股。应作如下会计分录：
　　借：股本 2000000
　　盈余公积 1500000
　　利润分配—未分配利润 500000
　　贷：银行存款 4000000
　　二、因严重亏损而减少实收资本（股本）的核算
　　企业因发生严重亏损而需要减少实收资本（股本），一般可采取销除股份或注销每股部分金额的办法，这实际上是用实收资本（股本）弥补亏损。在会计处理上，企业应按销除股份的面值或注销每股部分金额的合计数，借记“实收资本”（或股本）科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目。
　　这种的会计处理并不影响公司所有者权益总额。但是如果一个企业发生重大亏损，且亏损达到近几年内将无法用利润、公积金来弥补的程度，那么根据制度规定，即使亏损年度以后的年度有利润，但只要有未弥补亏损就不能发放股利。所以在此情况下，用实收资本（股本）的一部分弥补亏损以后，亏损年度的以后年度有利润的就可以发放股利，企业资产负债表中的未分配利润项目体现的也是正数，这样于股东有利，于企业形象也有利。
 　　　　
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