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黄南藏族自治州初级会计实务：会计实务考试辅导外贸企业出口退税的会计核算

来源： 高顿网校 2014-08-12
        高顿网校友情提示，*7黄南藏族自治州初级会计实务相关内容会计实务考试辅导外贸企业出口退税的会计核算总结如下：
　　具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；
　　其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函199721号）规定：
　　1企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。
　　2外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。 下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：
　　一、自营出口方式下： 例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元＝8？2元人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8％，退税率为9％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。
　　①购进时：
　　借：商品采购 1000000
　　应交税金――应交增值税（进项税额） 170000
　　贷：银行存款 1170000
　　②商品验收入库时：
　　借：库存商品――库存出口商品 1000000
　　贷：商品采购 100000
　　③出口报关销售时：
　　借：应收外汇账款 12300000
　　贷：商品销售收入――出口销售收入 1230000
　　④结转出口商品成本：
　　借：商品销售成本 1000000
　　贷：库存商品――库存出口商品 1000000
　　⑤申报出口退税时：
　　转出增值税额＝170000－110700＝59300（元）；
　　本环节应退消费税额＝1000000×8％＝80000（元）。
　　应退的增值税财务处理：
　　借：应收出口退税（增值税） 110700
　　贷：应交税金――应交增值税（出口退税） 110700
　　进项税额转出时：
　　借：商品销售成本 59300
　　贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出） 59300
 　　　　
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