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兴安盟初级会计实务：实务会计考试辅导新设股份有限公司股本形成的会计处理

来源： 高顿网校 2014-08-12
        高顿网校友情提示，*7兴安盟初级会计实务相关内容实务会计考试辅导新设股份有限公司股本形成的会计处理总结如下：
　　一、筹备费用的会计处理
　　股份有限公司发起人在达成设立公司协议后，便可共同委托一个发起人办理公司设立的各项筹备工作。在公司筹建期间发生的各项筹建费用，如企业登记手续费、筹备人员工资、验资费、印刷费、办公费、差旅费等等，在公司尚未成立之前应由发起人垫付。
　　例1：正在筹备中的甲股份有限公司，收到发起人交来的筹备款800000元，存入银行。应作如下会计分录：
　　借：银行存款 800000
　　贷：其他应付款—××垫付筹备款 800000
　　例2：甲公司在筹建过程中支付筹建人员工资、办公费、验资费等各种筹建费用共计760000元。应作如下会计分录：
　　借：长期待摊费用 760000
　　贷：银行存款 760000
　　如果公司创立成功，该费用即转入新创立公司，作为股份有限公司的开办费，在公司开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。假设上例甲公司创立成功，则上述筹建费用应在公司开始生产经营的当月计入损益。应作如下会计分录：
　　借：管理费用 760000
　　贷：长期待摊费用 760000
　　同时在公司创立成功后，由公司返还发起人垫付的筹备款。如上例，甲股份有限公司创立成功，以银行存款800000元偿还发起人垫付的筹备款。应作如下会计分录：
　　借：其他应付款—××垫付筹备款 800000
　　贷：银行存款 800000
　　如果公司创立失败，则已发生的筹建费用应由发起人承担。同时发起人还应当承担因公司创立失败，返还已缴股款时应支付的股款利息。仍按上述例题资料，假设甲股份有限公司创立失败，除返还认股人已交股款外，还支付股款利息39000元。原已发生的筹建费用760000元，按规定全部应由发起人负担。应作如下会计分录：
　　借：其他应付款—××垫付筹备款 799000
　　贷：长期待摊费用 760000
　　银行存款 39000
　　最后将发起人垫付筹备款的余额1000元（800000–799000）退还给发起人。应作如下会计分录：
　　借：其他应付款—××垫付筹备款 1000
　　贷：银行存款 1000
　　二、发行股票的会计处理
　　股份有限公司发行股票，从认购到实际收到股款，中间往往需要间隔一段时间。股东认购股票，只是一种承诺，并未马上缴纳股款，也未与公司发生财务关系。因此在会计上一般暂不需要作账务处理。当实际收到股东缴纳的股款时，再作账务处理。
　　例3：甲股份有限公司设立时发行普通股股票20000万股，每股面值1元，发行价1.5元，由某证券公司负责承销发行。甲公司与证券公司约定按发行价总额的1%计付发行手续费。假设股票已全部售出，收到某证券公司转来的股款29700万元（已扣除应付发行手续费及佣金300万元：20000万股×1.5×1%）应作如下会计分录：
　　借：银行存款 297000000
　　贷：股本 200000000
　　资本公积—股本溢价 97000000
　　因为是溢价发行股票，故支付的发行手续费及佣金应从发行股票的溢价收入中抵扣。若甲股份有限公司的上述股票是按面值发行的，则收回的股款为19800万元（已扣除应付发行手续费及佣金200万元：20000万股×1×1%）。应作如下会计分录：
　　借：银行存款 198000000
　　长期待摊费用 2000000
　　贷：股本 200000000
　　由于按面值发行股票所得股款应全部计入股本科目，没有溢价收入，故支付的发行手续费及佣金应计入长期待摊费用科目，待公司开始生产经营时，在不超过两年的期限内平均摊销，计入管理费用。
　　假设上例的发行手续费及佣金按二十个月平均摊销，则每个月应摊销100000元（2000000÷20）。每月摊销时应作如下会计分录：
　　借：管理费用 100000
　　贷：长期待摊费用 100000
　　股东除了用货币资金投资入股外，还可以用实物资产、工业产权、非专利技术、土地使用权等无形资产投资入股。对于作为投资的实物资产和无形资产，必须按规定进行评估、作价。评估确认的资产价值应作为股东的实际出资额，借记有关资产科目，按用资产换取的股份总额和每股面值的乘积作为股本入账，贷记“股本”科目，实际出资额与股本的差额，作为股本溢价贷记“资本公积”科目。
　　若为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投出方的账面价值借记“无形资产”科目，按换取股份总额和每股面值的乘积作为股本，贷记“股本”科目，按投出方的账面价值与股本的差额，贷记“资本公积”科目。
　　例4：甲股份有限公司收到某发起人以房屋、机器设备等固定资产投资入股抵交股款，经注册会计师评估，全部资产评估总价值为7500000元，折换普通股股票5000000股，每股面值1元。应作如下会计分录：
　　借：固定资产 7500000
　　贷：股本 5000000
　　资本公积—股本溢价 2500000
　　三、境外上市公司和境内发行外资股的公司股本的会计处理
　　境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，在其收到股款时，应按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按收到股款当天的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。
　　例5：M公司为境外上市公司，发行外币普通股50000股，每股面值10美元，每股市价12美元，收到股款的汇率为1：8.1.应作如下会计分录：
　　借：银行存款 4860000（50000股×12×8.1）
　　贷：股本 4050000（50000股×10×8.1）
　　资本公积—股本溢价 810000
　　例6：甲股份有限公司经批准发行B股票100万股，每股面值1元，发行价0.2美元。由某证券公司承销发行，双方约定按发行价总额的2%计付承销发行手续费。该股票已发行成功，收缴股票款时的市场汇率为1：8.2，公司收到某证券公司转来的股款1607200元（已扣除承销发行费32800元：1000000×0.2×8.2×2%）。甲公司应作如下会计分录：
　　借：银行存款 1607200
　　贷：股本 1000000
　　资本公积—股本溢价 607200
 　　　　
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