邯郸初级会计实务：会计实务考试辅导发生应计未计费用如何调整账务

高顿网校友情提示，*7邯郸初级会计实务相关内容会计实务考试辅导发生应计未计费用如何调整账务总结如下：
　　问：我公司2002年1月向某金融机构贷款1000万元，贷款期限为3年，2004年12月到期。贷款合同约定，到期后一次性还本付息，每年利息为50万元，合计150万元。由于是2004年底一次性支付利息，我公司财务人员2002年度和2003年度均未预提利息费用，只在2004年12月支付利息时才作如下会计处理：

　　借：财务费用 1500000元

　　贷：银行存款 1500000元

　　今年所得税汇算清缴时，主管税务部门认为，利息费用应该按照权责发生制要求按年计提，即在2002年和2003年分别计提利息费用50万元，2004年度也只能计提利息费用50万元。而且按照税法规定，以前年度应计未计费用不得在以后年度补扣。如果这样处理，我公司实际已经支付的100万元利息费用将不能在税前扣除，需要补缴33万元企业所得税。我公司应该怎样进行纳税调整，这100万元真的不能税前扣除吗？

　　答：按照企业会计制度和企业所得税相关税法规定，费用的确认和税前扣除都要遵循权责发生制原则。国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）规定，除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认应遵循权责发生制原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。因此，你公司支付的150万元利息费用应该按年记账确认并税前扣除，每年可在税前扣除的利息费用为50万元。

　　由于你公司财务人员没有按规定按年计提利息费用，而是在2004年度一次性列支利息费用150万元，按照财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。因此，本应在2002年度和2003年度列支的100万元利息费用不得在2004年度税前扣除。你公司应在2004年度就此调增应纳税所得额100万元。

　　虽然你公司以前年度实际发生的应计未计费用100万元不得在2004年度税前扣除，但还是可以在以前所属年度（即2002年和2003年）税前扣除。因为财税字[1996]79号文件虽然规定了“不得移转以后年度补扣”，但是并未规定不得在以前所属年度补扣。企业实际支付的费用，只要真实合法，按所属年度补扣，并不违反任何税法规定。而且《中华人民共和国税收征收管理法》（简称《税收征收管理法》）第五十一条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。”你公司2002年和2003年由于分别少扣除50万元利息费用造成多缴纳企业所得税税款，正好在3年之内，可以向税务机关申请退税。如果2002年度和2003年度应纳税所得额均超过50万元，则每年多缴纳税款16.5（即50×33%）万元，合计多缴纳33万元。

　　借：应交税金——应交得税 330000元

　　贷：以前年度损益调整 330000元

　　如果企业能够在2002年度结束后及时发现上述问题，则可以在企业所得税汇算清缴期间进行补提费用调整，不必在以后年度再在以前年度补扣和申请退税处理。因为国家税务总局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997] 191号）规定中“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。所以，在所得税申报期结束前，还是可以调整扣除的。

 　　　　

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