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铁岭初级会计实务：会计实务考试辅导商品流通企业长期投资的核算（三）

来源： 高顿网校 2014-08-12
        高顿网校友情提示，*7铁岭初级会计实务相关内容会计实务考试辅导商品流通企业长期投资的核算总结如下：
　　（三）折价购入债券的核算
　　1.折价购入时的核算。由于债券票面利率低于当时的市场利率，债券发行单位为了及时筹集资金，不得不采用折价发行的办法。投资者购入时按实际购入价入账，借记“长期投资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。
　　例：A商业公司购入B公司的5年期债券面值10 000 000元，票面利率为12％，而当时的市场利率为13％，因此按9 650 000元折价发行。购入时的会计分录如下：
　　借：长期投资——债券投资 9 650 000
　　贷：银行存款 9 650 000
　　2.债券利息和债券折价的核算。债券的折价实际上是补偿了利息的减少部分，这部分补偿金额应在以后每期收到了利息后予以摊销，摊销的方法也与债券溢价摊销一样有直线法和实际利息法两种。举例说明如下：
　　（1）用直线法摊销折价。
　　例：上例A公司购入B公司债券10 000 000元，按9 650 000元折价购入，折价350 000元，平均每年折价70 000元（350 000／5），用直线法摊销的会计分录如下：
　　借：银行存款 1 200 000
　　长期投资——债券投资 70 000
　　贷：投资收益——债券投资收益 1 270 000
　　（2）按实际利息法摊销折价。
　　例：上例*9期的实际利息为1 254 500元（9 650 000×13％），折价摊销的会计分录如下：
　　借：银行存款 1 200 000
　　长期投资——债券投资 54 500
　　贷：投资收益——债券投资收益 1 254 500
　　债券折价摊销表与溢价摊销表的编制原则基本相同，不另列表。在实际执行中，一般使用直线法。
　　3.到期收回本金的核算。
　　核算方法与溢价发行债券相同。本例收回时，作会计分录如下：
　　借：银行存款 10 000 000
　　贷：长期投资——债券投资 10 000 000
 　　　　
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