初级实务 投资收益核算中的错弊查证

投资收益的确认与计量方法
 

　　(一)长期股权投资中投资收益的核算

　　如果被投资公司是投资公司的子公司，或者投资单位持有被投资单位很少的股份而且没有影响、且这些股权也没有市场价格，按照新会计准则的规定，投资企业对被投资单位的长期股权投资采用成本法核算。在成本法核算情况下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，投资企业按股份比例确认当期投资收益;另外，处置长期股权投资时，将实际收到的金额与长期股权投资账面价值的差额计人投资收益。

　　投资企业对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。当被投资企业实现净利润或者发生净亏损时，投资企业应当按照投资比例确认当期投资收益。处置采用权益法核算的长期股权投资时，除将实际收到的金额与长期股权投资账面价值的差额计人投资收益外，还需要将资本公积转入投资收益。

　　(二)金融资产的投资收益核算

　　金融资产在初始确认时分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(有市价的股票等);持有至到期投资(债券等);贷款和应收款项;可供出售的金融资产。

　　以公允价值计量且其变动计人当期损益的资产，要求以公允价值计量，在资产负债表日，企业应将公允价值变动的计人公允价值变动损益。处置该金融资产和负债时，其公允价值与初始人账金额之间的差额确认为投资收益，同时将公允价值变动损益转入投资收益。

　　可供出售金融资产，在持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计人资本公积。处置该资产时，应将取得的价款与账面价值之差计入投资收益;同时将资本公积转入投资收益。持有至到期投资与贷款和应收款项，在持有期间，企业应采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确定利息收入，将利息收入计人投资收益。处置该投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计人投资收益。上述两类资产不涉及公允价值变动的计量属性。