每股收益错弊查证

每股收益错弊查证
 

　　每股收益的税务处理规定与会计处理规定基本一致，着重点在于公式的计算是否正确。

　　例9-6甲公司2009年和2010年归属于普通股股东的净利润分别为860万元和920万元，2009年1月1日发行在外的普通股450万股，2010年4月1日按市价新发行普通股80万股，2011年3月1日分派股票股利，以2010年12月31日总股本530万股为基数每10股送4股。甲公司2010年度财务报告对外批准报出的日期为2011年4月30日。假设不存在其他股教变动因素。

　　则：

　　(1) 2010年基本每股收益

　　2010年度发行在外普通股加权平均数一(450+80×9/12)×1 4- 714(万股)

　　2010年度基本每股收益=920- 714-1.29(元/股)

　　(2)比较利润表中重新计算的2009年基本每股收益

　　2009年度发行在外普通股加权平均教=450×1.4-630(万股)

　　2009年度基本股收益=860÷630-1.37(元/股)

　　例9-7甲公司2011年度归属干普通股股东的净利润为95 000万元，发行在外普通殷加权平均数为250 000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：

　　(1)股份期权12 000万份，每份股份期权拥有在授权日起5年内的可行权日以6元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。

　　(2)按面值发行的5年期可转换公司债券2 000 000万元，债券每张面值100元，票面年利率2%，转股价格为每股12.5元。

　　(3)按面值发行的3年期可转换公司债券1 000 000万元，债券每张面值100元，票面年利率3%.转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆。

　　(1) 2011年基本每股收益：

　　基本每股收益=95 000/250 000=0.38(元/股)

　　(2) 2011年稀释每股收益：

　　首先分别判断稀释性：

　　①期权影响：

　　调整增加的普通股股数=可以转换的普通殷股数一按照当期普通股平均市场价格

　　能够发行的股数=12 000-12 000X6÷l2=6 COO(万股)

　　②2%的5年期可转换债券的影响：

　　增加净利润=2 000 000×2%×(1-25%)=30000(万元)

　　增加股数=2 000 000÷12. 5=160 000(万股)

　　③3%的3年期可转换债券的影响：

　　增加净利润=1000 000×3%×(1-25%)=22 500(万元)

　　增加股数=1000 000÷10-100 000(万股)

　　其次：确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序。

　　表9-2潜在普通股计入稀释每股收益的顺序

                 单位：万元

　　最后：分步计入稀释每股收益

　　表9-3分步计入稀释每股收益 

          单位：万元

　　通过计算，甲公司2011年度稀释每股收益为0. 286元/股。