营业外收支错弊查证

营业外收支错弊查证
 

　　例10 -1政府补助收支错弊查证

　　(1) 2008年初，某供电公司目自然灾害造成电网资产受掼严重，按相关规定向有关部门提出Z 000万元的救灾资金。2008年3月1日，政府拨付财政资金2 000万元到该公司账户，3月20日购A电网不需安设备4 800万元，使用年限10年，直线法计提折旧，与税法规定一致。假设残值为o。

　　(2)该公司按照有关规定为其自主创新的高新技术项目申请的财政贴患于2008年初批准拨付财政贴患。协议规定：共补贴80万元，分两次拨付，合同签订日拨付40万元，项目验收时拨付40万元。项目期为3年.2007年1月1日启动该项目。不考虑所得税以外的其他税费。

　　则企业会计处理为：

　　(1)财政拨款属于与资产相关的政府补助。

　　①3月1日收到财政拨款，并确认可抵扣的暂时性差异。

　　借：银行存款 20 000 000

　　贷：递延收益 20 000 000

　　借：递延所得税资产(20 000 000×25%) 5 000 000

　　贷：所得税费用 5 000 000

　　②3月20日购入设备。

　　借：固定资产 48 000 000

　　贷：银行存款 48 000000

　　③4月起每月计提折旧，并分摊递延收益，转销可抵扣的暂时性差异。

　　借：管理费用(48 000 000/12×10) 400 000

　　贷：累计折旧 400 000

　　借：递延收益(20 000 000/12×10) 166 667

　　贷：营业外收入 166 667

　　借：所得税费用(5 000 000/12×10) 41 700

　　贷：递延所得税资产 41 700

　　(2)财政拨款属于与收益相关的政府补助。

　　①1月1日实际收到财政贴息，并确认可抵扣的暂时性差异。

　　借：银行存款　　400 000

　　贷：递延收益　　400 000

　　借：递延所得税资产　　100 000

　　贷：所得税费用　　100 000

　　②自2008年1月1日至2010年1月1日，每个资产负债表日，按年分摊收益，并转销可抵扣的暂时性差异。

　　借：递延收益200 000

　　贷：营业外收入200 000

　　借：所得税费用50 000

　　贷：递延所得税资产50 000

　　注：2008年汇算清缴时纳税调增20万元，2009年汇算清缴时纳税调减20万元。

　　③2010年项目完工，于3月1日收到贴息资金40万元。不存在财税差异，不进行纳税调整。

　　借：银行存款400 000

　　贷：营业外收入400 000

　　例10 -2非关联企业处置固定资产错弊查证

　　甲企业与乙企业不属于关联企业，2011年达成债务重组协议，甲企业将其2008年以前购进的小轿车(原价10万元，累计折旧4万元，公允价值7万元)，偿还乙企业的债务8万元。假定以上资产未计提减值准备。

　　甲企业账务处理如下：

　　(1)转入清理。

　　借：固定资产清理60 000

　　累计折旧40 000

　　贷：固定资产 100 000

　　(2)计提税金。

　　借：固定资产清理2 600

　　贷：应交税费——未交增值税[7÷(1+4%)×4%] 2 600

　　(3)缴税时。

　　借：应交税费——未交增值税2 600

　　贷：银行存款2 600

　　(4)债务重组日。

　　借：应付账款80 000

　　贷：固定资产清理 62 600

　　营业外收入——处置非流动资产收益 7 400

　　——债务重组利得 10 000

　　分析：

　　以固定资产抵债，适用《企业会计准则第12号——债务重组》，即债务人以非现金资产抵偿债务的过程，首先是债务人将非现金资产按公允价值进行处置，以确定转让收益，再以处置所得(公允价值)偿付债务，同时据此确认债务重组损益。

　　财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009J59号)规定，企业债务重组的一般性税务处理为，以非货币资产

　　清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失;债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得，债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

　　财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[20081170号)规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产应区分不同情形征收增值税：(一)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;(二) 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

　　以上财税处理相同，在所得税方面耒产生财税差异，不需进行纳税调整。

　　例10 -3关联企业固定资产转移错弊查证

　　2010年12月，甲公司毗其闲置的旧办公楼，无偿转让给其子公司，账面原值为150万元，已提折旧50万元，未计提减值准备。在公开市场上的售价是

　　企业会计核算错弊壹证技法

　　140万元，不考虑营业税以外的其他税金。

　　(1)转入清理。

　　借：固定资产清理1000 000

　　累计折旧 500 000

　　贷：固定资产 1500 000

　　(2)计提税金。

　　借：固定资产清理70 000

　　贷：应交税费——应交营业税(1400 000×5%) 70 000

　　(3)结转固定资产清理。

　　借：营业外支出1070 000

　　贷：固定资产清理1070 000

　　分析：

　　《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。所以，甲公司无偿转让给其子公司固定资产，视同财产转让计征企业所得税。税法上应纳税所得额为33万元(140 -107)，会计上确认损失为107万元，由此形成140万元(107+33)永久性差异，应进行纳税调增。