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攀枝花会计实务考试指导：企业会计科目使用说明——应交税金(二)

来源：高顿网校 2014-09-09

高顿网校友情提示，*7攀枝花会计实务考试指导相关内容企业会计科目使用说明——应交税金(二)总结如下：

　　按应交消费税额，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税）。有金银首饰零售业务的企业因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税，应分别不同情况处理：以收取手续费方式代销金银首饰的，其应交的消费税，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目（应交消费税）；以其他方式代销首饰的，其交纳的消费税等，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税）。

　　有金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于物资移送时，按应交消费税，借记“营业外支出”、“营业费用”、“应付福利费”、“应付工资”等科目，贷记本科目（应交消费税）。

　　随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（应交消费税）。

　　企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税，于企业向委托方交货时，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目（应交消费税）。

　　５．需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资产”、“物资采购”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　６．免征消费税的出口物资应分别不同情况进行会计处理：

　　生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。

　　通过外贸企业出口物资时，如按规定实行先征后退办法的，按下列方法进行会计处理：

　　委托外贸企业代理出口物资的生产性企业，应在计算消费税时，按应交消费税，借记“应收补贴款”科目，贷记本科目（应交消费税）。收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。

　　７．企业将物资销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应记入“主营业务税金及附加”科目，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交消费税）。

　　自营出口物资的外贸企业，在物资报关出口后申请出口退税时，借记“应收补贴款”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。

　　８．交纳的消费税，借记本科目（应交消费税），贷记“银行存款”科目。

　　（四）应交营业税

　　１．按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交营业税）。

　　２．销售不动产，按销售额计算的营业税记入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目（房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入“主营业务税金及附加”科目），贷记本科目（应交营业税）。

　　３．交纳的营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目。

　　（五）应交资源税

　　１．销售物资应交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交资源税）。

　　２．自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记本科目（应交资源税）。

　　３．收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“物资采购”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代交的资源税，借记“物资采购”等科目，贷记本科目（应交资源税）。

　　４．外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记本科目，按外购价款减去允许抵扣资源税后的金额，借记“原材料”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交资源税）；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记本科目（应交资源税），贷记“银行存款”科目。

　　５．交纳的资源税，借记本科目（应交资源税），贷记“银行存款”科目。

　　（六）应交所得税

　　１．采用应付税款法核算的企业，计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记本科目（应交所得税）。

　　采用纳税影响会计法核算的企业，计算出当期应计入损益的所得税，借记“所得税”科目，按规定计算当期应交纳的所得税，贷记本科目（应交所得税），按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记或贷记“递延税款”科目。

　　２．交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。

　　（七）应交土地增值税

　　１．转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记本科目（应交土地增值税）。

　　２．交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。

　　（八）应交城市维护建设税

　　１．企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交城市维护建设税）。

　　２．交纳的城市维护建设税，借记本科目（应交城市维护建设税），贷记“银行存款”科目。

　　（九）应交房产税

　　（十）应交土地使用税

　　（十一）应交车船使用税

　　１．企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。

　　２．交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记“银行存款”科目。

　　（十二）应交个人所得税

　　１．企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付工资”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。

　　２．交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”科目。

　　三、企业按照规定实行所得税先征后返的企业，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。企业收到返还的所得税，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。

　　企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目；企业收到的先征后返的增值税，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税金；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。

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