新乡实务税务技巧：增值税进项税额抵扣100个典型问题解答(十四)

　　免税收入做进项转出问：我单位生产的产品中有免税的也有应税的，原材料取得进项不能明确划分，我单位每月根据免税收入占总收入的比率作进项税转出。最近我单位准备外购一部分免税产品进行销售，想请问销售外购的免税产品所取的收入是否要算入当月的免税收入来做进项税转出？

　　答：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十六条规定，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计根据上述规定，如果贵公司销售外购的免税产品所取得的收入是免征增值税的，那么所取的免税收入要算入当月的免税收入来计算进项税转出；如果贵公司销售外购的免税产品所取得的收入不是免征增值税的，那么所取的收入不能算入当月的免税收入来计算进项税转出。（2009-5-22　来源：中国税网）【问题六十三】从小规模纳税人购进农产品如何抵扣进项税？

　　问：新的增值税暂行条例第八条规定“购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额”。而国税发[2009]9号文件和财税[2009]17号文件废止了一般纳税人从小规模纳税人购进农产品使用普通发票抵扣的相关内容（财税[2002]12号、[2002]105号、国税发[1994]122号），请问如现向小规模纳税人购进农产品取得的工业销售普通发票和商业销售普通发票是否可以作为申报抵扣13%进项税额的依据？

　　答：《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）规定：第八条　纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。

　　下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

　　（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率第九条　纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）规定：第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

　　根据上述规定，向小规模纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，取得农产品收购发票和农产品销售发票的，可按发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额抵扣。（2009-6-17　来源：中国税网）【问题六十四】购买花草树木进项税可否抵扣问：近年来，随着我国经济的不断发展，人们对生活、工作环境的要求也越来越高，企业单位为了美化工作、购物环境，增强工厂、商场的市场竞争能力，所购进的花草、树木取得的进项税能否抵扣呢？

　　购买的花草、树木是否用于应税项目？

　　答：从购回的花草、树木使用形态来看有两种处理方式：在地上或花池里栽培和直接购回盆栽花。新《增值税暂行条例》（以下称新条例）第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”《增值税暂行条例实施细则》（以下称新细则）第二十三条规定，条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　1.购回的花草、树木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，为其他土地附着物，应属用于非增值税应税项目，无论会计制度规定如何核算，符合“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程”中列举的项目，那么上述购进花草、树木的进项税就不可以抵扣。

　　2.购进的是盆栽的花草没有附着于任何建筑物，可以任意搬动或移动，则不属于“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产”中列举的项目，如果是为企业的生产经营所用，没有用于集体福利和个人消费，取得的进项税则可以抵扣。

　　例如：某工业企业本月购进花草、树木200000元，取得进项税金26000元，用于企业的生产经营场所。其中，属地上附着物需栽培的树木100000元，可移动的盆花100000元，账务处理如下：

　　①借：生产性生物资产　100000制造费用　100000应交税费——应交增值税（进项税额）　26000贷：银行存款　226000②借：生产性生物资产　13000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　13000从购回的花草、树木使用方向来看有两种处理形式：用于企业的生产经营和用于其他福利部门及个人消费。

　　1.购回的花草、树木用于生产经营，直接用于美化生产、经营场所，应该属于用于应税项目，所取得的进项税可以抵扣。

　　2.购回的花草、树木用于企业的福利部门，如员工宿舍、食堂等福利部门的，则符合新条例第十条（一）项的规定，属于用于非应税项目，所取得的进项税不可以抵扣。

　　例如：某工业企业本月购进可移动的花木200000元，取得进项税金26000元。其中，用于企业生产经营场所180000元，用于员工宿舍、食堂等福利部门20000元，账务处理如下：

　　①借：应付职工薪酬——职工福利　　20000制造费用　180000应交税费——应交增值税（进项税额）　　26000贷：银行存款　226000②借：应付职工薪酬——职工福利　　2600贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　2600③借：管理费用22600贷：应付职工薪酬——职工福利　22600购进花草、树木可抵扣的票据从花草、树木的生产者手中购买，新条例第十五条规定，下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农产品。新细则第三十五条规定，条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：*9款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。从条例和细则的规定中可以看出，无论是花草、树木的生产单位或生产个人，所生产的花草、树木如属文件规定范围中的初级农产品，生产单位或个人销售自产的农业产品免征增值税。

　　1.从生产单位购买花草、树木根据《增值税专用发票使用规定》（国税发〔1993〕150号）第四条规定，销售免税项目不得开具增值税专用发票。花草、树木的生产单位销售免税的农产品，不得开具增值税专用发票，应开具普通发票。那么购买的花草、树木进项税额如何抵扣呢？新条例第八条规定：“购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额允许抵扣。

 　　　　

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