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鹤岗实务税务技巧：业务招待费用的涉税风险及管理之策(二)

来源： 高顿网校 2014-09-11
　　高顿网校友情提示，*7鹤岗实务税务技巧相关内容业务招待费用的涉税风险及管理之策(二)总结如下：
　　扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。
　　4、从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等）业务招待费税务处理的扣除基数包括投资收益。
　　《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第八条规定：“对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。”基于该规定，我们可以从以下几个方面来理解：
　　*9，对于从事股权投资业务的企业，其被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入应视为其主营业务收入，可以作为业务招待费的扣除基数。
　　第二，计算基数仅包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入三项收入，不包括权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。
　　第三，股息、红利以及股权转让收入既然视为其主营业务收入，同样可以作为广告宣传费的扣除基数。
　　5、企业利用外购商品、礼品和土特产或利用自己生产的产品来送人时的增值税要分自产货物和外购货物分别进行处理。
　　（1）如果赠人的是自产货物，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，该公司将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，购进该自产货物时相应的进项税也可以抵扣。
　　（2）如果赠人的是外购货物，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，该公司将购进的货物作为礼品赠人属于《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）》中规定的用于个人消费，所以其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣，则在礼品赠人时将已抵扣的进项税进行转出。
　　6、企业利用外购商品、礼品和土特产或利用自己生产的产品来送人时，要依法扣缴个人所得税和按照视同销售进行企业所得税的年度纳税申报。
　　对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品用于市场推广，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入，同时商品出库，计入主营业务成本。对于*9种账务处理，会计与税法上会产生差异。按照《企业所得税年度纳税申报表》（国税发[2008]101号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行应纳税所得额调整。第二种账务处理不需要进行调整。
　　企业将礼品用于业务招待费在企业所得税纳税申报时的具体做法是：*9，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第二行作纳税调增，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。第二，按照业务招待费支出发生额的60%和销售收入0.5%的部分按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第二列。第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第三列。
　　7、应注意的问题
　　企业已经将外购或自制的礼品支出计入了管理费用——业务招待费，可以在企业所得税前扣除，在填表时，作视同销售处理。那么，对应的视同销售成本必须填写扣除，符合税法配比原则的要求。而管理费用——业务招待费的扣除是企业费用支出，与视同销售成本扣除是两种不同的扣除，不能理解为存在重复扣除问题。
 　　　　
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