更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

晋中实务税务技巧：案例解析股权激励的所得税会计处理(二)

来源： 高顿网校 2014-09-11
　　高顿网校友情提示，*7晋中实务税务技巧相关内容案例解析股权激励的所得税会计处理(二)总结如下：
　　、2X14年度中天公司股权激励的所得税会计处理。
　　案例分析：
　　该案例的股票期权激励是权益结算的股份支付。我们分别在2X13和2X14两个年度分析该股权激励的会计和税务处理。
　　2X13年度：
　　根据《企业会计准则第11号—股份支付》的规定，对于。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。授予甲个人的股票期权激励计划中，规定的行权条件为每股收益（EPS）年增长率不低于4%且甲个人仍在中天公司工作，该条件为非市场条件。通过案例提供的信息来看，中天公司2X13每股收益（EPS）年增长率为4.5%，该非市场条件得到满足，应在会计上确认费用，并做如下会计处理：
　　借：管理费用（20000×5×1/2）　　 50000
　　贷：资本公积-其他资本公积　　　50000
　　会计上根据股权授予日公允价值在当期确认为管理费用的金额既包括期权的时间价值也包括期权的内在价值。而税收上，我们只允许扣除期权的内在价值。因此，在所得税会计处理上，我们要确认2X13/12/31该期权的内在价值，并进行递延所得税处理。
　　递延所得税资产的确认：
　　股票的公允价值（20000×12.5×1/2）125000
　　股票期权行权价格（20000×4.5×1/2）45000
　　内在价值　　　80000
　　企业所得税税率 　　　25%
　　递延所得税资产　　　20000
　　2X13年度，中天公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为50000，但预计未来期间可税前扣除的金额为80000，超过了该公司当期确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解（2010）》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：
　　借：递延所得税资产　　　20000
　　贷：资本公积-其他资本公积　(80000-50000)×25u00
　　所得税费用　　　（20000-7500）12500
　　2X14年度：
　　对于乙个人而言，中天公司2X14授予其股票期权中规定的行权条件为股票价格要超过13.5元/股且乙个人仍在中天公司工作，其中股票价格超过13.5元/股为市场条件，继续在该公司工作为非市场条件。虽然2X14/12/31的，中天公司价格为12元/股，市场条件不满足。但是，根据《企业会计准则第11号—股份支付》规定，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已经取得的服务。
　　对于甲个人股票期权：20000×5-50000=50000
　　对于乙个人股票期权：50000×6×1/3=100000
　　借：管理费用　　150000
　　贷：资本公积-其他资本公积　　100000
　　对于递延所得税资产的处理方法，基本同上。
　　股票的公允价值：
　　甲个人部分20000×12240000
　　乙个人部分50000×12×1/3200000
　　合计440000。
　　股票期权的行权价格：
　　甲个人部分20000×4.590000
　　乙个人部分50000×6×1/31000000
　　合计190000。
　　内在价值　　250000
　　企业所得税税率　　25%
　　金额　　62500
　　减去已经确认的递延所得税资产　　（20000）
　　应确认的资产所得税资产　　42500
　　同样，截止2X14年度，中天公司因股权激励累计确认的成本费用为200000（50000+150000）。而截止2X14年度，中天公司预计未来期间可税前扣除的金额为250000元，超过了该公司股权激励累计确认的成本费用金额。超过的50000中，30000已在2X13年度乘以25%的税率直接进入了所有者权益，剩余的20000部分应在2X14年度乘以25%的税率直接进入所有者权益。具体的所得税会计处理如下：
　　借：递延所得税资产　　42500
　　贷：资本公积-其他资本公积　　（20000×25%）5000
　　所得税费用　　（42500-5000）37500
 　　　　
　　扫一扫微信，学习实务技巧
　　　
　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。
 
版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 会计实务 > 初级实务

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+