太原实务税务技巧：税务稽查总结(一)

　　一、销售收入稽查程序：

　　1 收入是否正确申报

　　将收入明细帐同总帐、财务报表、纳税申报表相核对，查核收入是否正确申报。

　　2 收入分类及税率适用是否正确

　　结合具体生产经营情况进行系统分析，审查收入是否正确进行了下列分类：生产性收入与非生产性收入；营业税收入与增值税收入，特别注意区分混和销售行为和兼营销售行为；免税收入与应税收入；适用不同税率的收入；应税消费品与非应税消费品

　　3 查核收入的真实性、完整性

　　（1）分析性复核：将本年内各类收入与以前年度加以比较，据此分析收入年度间的变化趋势；分析年内各月的收入变化趋势；将与收入有较直接关系的项目作结构趋势分析；对明显或异常的波动，应进一步查明原因，是否存在隐瞒或虚列收入问题；

　　（2）将收入帐与货币资金，应收帐款进行总额调节核对，以确认收入的整体合理性；

　　（3）查核销售数量；检视有关销售合同、销售部门记录、运费、仓储部门记录，销售发票等资料上记载的销售数量，并同销售收入明细帐核对；将销售成本明细帐的数量与收入明细帐核对；

　　（4）确认收入计价的合理性；对价格进行趋势分析，对异常变动查明原因；——索取价目表与有关帐簿及发票核对；——与同业价比较；——与历史同期价及同期平均价比较；查核是否属于关联企业间的关联交易，是否存在转让定价问题；采用专家鉴定或到对方客户查询的方法确认收入及计价，确认是否存在帐外收入或交换

　　4 特殊业务处理是否正确

　　检视有关记录、资料，查核特殊业务的处理是否正确；销货折扣：是否在同一张发票列明；退回及折让：退回及折让原因是否合理，退回产品是否已验收入库并入帐，是否有税务机关开具的证明；折扣及折让及退回款项是否已汇出；以旧换新，还本销售是否以正常价记帐；查核随同销售货物收取的价外费用，是否计入应税收入；逾期（1年以上）未收回包装物的押金是否计入应税收入；

　　5 收入实现是否及时

　　（1）收入的实现是否依产品销售或提供劳务方式及货款结算方式而确认：采用直接收款销售方式；将销售合同或订单、发票、出库单或提货单、银行结算票据进行相互核对，结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查，审查是否存在货款收到或将发票帐单或提货单交付买方当天作收入处理；应特别关注有无扣押结算凭证，而将收入在年度间人为调整，推迟收入实现；或者开假发票、列购货单位及提前开具发票提前虚列收入问题；采用预收帐款销售方式：将销售合同，预收款凭据，出库单相互核对，结合预收款，存货项目的检查，审查货物发出当天是否作收入处理。应注意是否存在货物已经发出，但未及时结转收入问题；采用托收承付结算方式；将出库单、货运单、发票及托收承付结算回单进行相互核对，结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查，审查是否在发出货物并办妥托收手续当天作收入处理。采用委托其他单位代销方式；将委托代销合同，委托代销清单，代销单位代销清单进行相互核对，结合存货、应收款，银行存款项目的检查，审查是否在收到代销单位、代销清单的当天作收入处理。必要时，应对代销单位进行函证或实地调查。采用赊销和分期收款结算方式查阅销售合同约定的收款日期和收款额，并与实际收款结算相核对，审查是否按合同约定的收款日期作收入处理。长期工程项目：审查合同、预算、进度或完成工作量报告、监理部门出具的证明，复核工程进度或完成工作量的结算情况，并据以核对收入结转情况。委托外贸代理出口；将代理合同、代办运费、银行结算单进行核对，审查是否在收到代办的运单和银行交款凭证时作收入处理。

　　（2）截止性测试：检查决算日前后若干日的出库单（或发票）；检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录；对结帐日应收帐款（大额的）进行函证；审阅结帐日后的收入记录，与销售发票、发运单、运输凭证相核对，查明有无已记收入而货物尚未发出或货物已发出而本年未记收入的情况

　　二、销售成本稽查程序：

　　1 销售成本与销售收入的配比是否合理

　　（1）分析各年及各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常波动，应查明原因。

　　（2）抽样检查销售成本明细帐，复核计入销售成本的产品品种、规格、数量和销售收入的口径是否一致，是否符合配比原则，若不一致，可能存在少计收入或多列成本的问题。

　　（3）检查享受优惠政策的纳税人是否将销售成本转入已进入纳税期关联企业的销售成本。

　　2 销售成本计算是否正确

　　（1）审查销售成本计算方法是否符合税法规定的先进先出、移动平均、加权平均和后进先出中的一种，是否前后期保持一致；若改动计价方法，是否按规定在下一纳税年度开始前报当地税务机关批准。

　　（2）从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。勾稽关系公式：（在产品年初余额+生产成本-在产品年末余额+产成品年初余额-产成品年末余额=产品销售成本）

　　（3）选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试，审查是否存在人为操纵期间成本情况。（4）对免税项目、非应税项目、出口项目的进项税额转出处理是否正确。

　　3 销货退回及委找代销业务处理是否恰当

　　检视销售成本帐户中重大调整事项（如销货退回委托代销高品）是否恰当。结合存货、收入项目的检查，审核销货退回是否相应冲减了销售成本；审核委托代销商品是否按照税法规定收到代销清单之日结转收入和销售成本。

　　三、销售费用稽查程序表：

　　销售费用记录是否真实准确

　　（1）检视大额销售费用是否确实发生。

　　（2）分析各月销售费用与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明原因，作出正确处理。

　　（3）必要时检查下年度若干天的销售费用明细帐，对销售费用进行截止性测试。

　　1 管理费用记录是否真实准确

　　（1）检视大额管理费用是否确实发生。

　　（2）实施历年趋势分析、结构分析及与预算的比较分析。对异常波动应查明原因。

　　（3）必要时检查下一年度若干天或两个月的管理费用明细帐，对管理费用进行截止性测试。

　　2 销售费用处理是否符合税法规定

　　（1）检查销售费用明细项目是否符合销售费用的范围即属于产品销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费销售服务费和广告宣传用及销售部门经费，是否将资本性支出或生产成本支出计入销售费用减少本期应税所得。

　　（2）佣金的处理是否符合税法规定

　　（3）从货物的生产企业取得的“三包”收入是否按“修理修配收入”申报增值税。

　　（4）选择重要或异常的明细项目追查到原始凭证，查检是否与销售有关

　　（5）检查国内运输费用是否合理、正确计提了进项税额。

　　（6）赠送给客户的物品有关进项、销项处理是否恰当。

　　3.交际应酬费处理是否合法

　　（1）抽查交际应酬费明细帐重大的项目，追查支出原始凭证及货币资金帐会计记录，从支出的项目、内容、用途、数量和金额分析、审查其是否与企业的业务有关。

　　（2）结合其他费用项目的审计，审查是否将交际应酬费性质项目列入其他费用帐以逃避列支限额限制。

　　（3）对交际应酬费进行截止性测试。

　　（4）结合收入项目审计，验证交际应酬费列支限额计算的准确性，应特别关注：• 在计算销售收入或业务收入时是否已将销货退回及折让、增值税扣除。计算交际费限额适用的比率是否正确，是否正确划分了销售收入和业务收入。

　　（5）复核交际应酬费项目税务调整额。

　　（6）检视该项目支出外购项目进项税额处理是否转出、自产产品是否计提销项。

　　4.捐赠支出处理是否合法

　　（1）审查各捐赠项目的捐赠或捐赠协议，并与捐款项目结算情况核对，确认支出已经

 　　　　

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