萍乡实务税务技巧：工资薪金的税前扣除问题(二)

离退休人员再任职缴纳个人所得税有区别

【案例】某企业因业务需要返聘2名退休人员为企业服务，返聘人员与企业签订两年的劳动协议，并按月享受固定工资4500元，但不享受奖金、社保、福利、培训等其他待遇。该企业按月支付报酬并按“工资、薪金所得”代扣代缴个人所得税。税务部门在税务检查中认定该2名返聘人员不符合离退休人员再任职按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的条件，所得报酬应按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税，遂责令企业补扣补缴个人所得税并作出相应处罚。

【中翰税务提示】根据《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函【2006】526号）规定，“退休人员再任职”按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，应同时符合下列条件：（一）受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；（二）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；（三）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；（四）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第27号）中明确，《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。凡不同时符合上述条件的，应按照“劳务报酬所得”计算个人所得税。据此，该企业2名返聘人员虽然符合上述*9、二项条件，但总体上并不符合退休人员再任职的条件，其取得的收入不能按照“工资、薪金所得”计算缴纳个税，而只能按“劳务报酬”计算缴纳个税。

【中国财税浪子王骏插语】这个案例还要引申到企业所得税领域，企业支付给离退休人员的再任职酬金到底是以工资形式税前扣除，还是以劳务费形式税前扣除。