宜宾实务税务技巧：企业所得税汇算清缴热点问题及主要政策变化(二)

　　务总局《对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知》（财税[2010]82号）规定：自2010年1月1月至2011年12月31日止，对示范区内科技创新创业企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额8%的部分，准予在计算应纳税所得时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）明确：自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

　　3.研发费用的扣除

　　国家税务总局印发的《企业研发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008] 116号，以下简称“116号文”），对研发活动的定性和研发费用的范围都作出了明确规定。在实际操作中，有的企业只是对进口产品进行本地化修改，不属于研发活动的范畴，也纳入了研发费用进行加计扣除。有的企业将不属于研发费用的会议费、差旅费等开支归集到研发费用中加计扣除。116号文对研发费用的范围以正列举的方式列举了八类费用，且取消了以前“与研发活动直接相关的其他费用”的开放性规定，将研发费用的范围严格限定在列举的八类费用中，应严格按116号文件操作。

　　4.附表三中有关费用的调整

　　根据《企业所得税法》第二十一条规定，“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算”，税会差异的有关事项应通过附表三进行调整。实际操作中附表三漏填调整项目，造成应纳税所得额错误的现象较为普遍。如业务招待费支出是一般企业都要发生的一项经营费用，税法规定业务招待费支出按实际发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售（营业）收入的5‰，按两个标准孰低的原则进行扣除。只要有业务招待费发生，必然要填写附表三的相关项目。其次企业有滞纳金、罚款等支出也存在附表三未进行调整的问题。再有企业在附表三中填列了“账载金额”和“税收金额”，且二者数额不一致未在调整金额栏作相应的调整。上述问题应在汇算清缴中核实确认，以降低税收风险。

　　三、2011年度主要税收政策的新变化

　　1.《企业资产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）界定了准予在企业所得税前扣除的资产损失包括：实际资产损失和法定资产损失两类。将资产损失的管理方法由自行计算扣除或审批调整为向税务机关申报后方能扣除，未申报的不能从税前扣除。明确资产损失申报材料可以作为年度纳税申报的附件。申报分为清单申报和专项申报，列举了清单申报的范围，企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。将原审批的资产损失扣除，改为以专项申报的方式向税务机关申报扣除。明确了清单申报和专项申报应报送的资料。新增了无形资产、在建工程有关损失的扣除规定。调整了国家税务总局《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）对分支机构资产损失的管理规定。明确了对税前扣除资产损失的后续管理要求。删除了原办法对数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证的要求，减轻了企业确认损失时的负担。明确收取假币造成的现金损失应当提供“金融机构出具的假币收缴证明”。明确企业按独立交易原则向关联企业转让财产而发生的损失列入可以税前扣除的范围。删除了原办法中“国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得税前扣除”的规定，即企业间因借款发生的资产损失可以在税前扣除。该办法是办理资产损失税前扣除的程序性文件，汇算清缴前应详细了解新办法的具体要求。

　　2.《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）明确金融企业同期同类贷款利率的确定为：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。明确由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，符合与取得收入相关的原则，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。明确了企业发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本费用的有效凭证，预缴时可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭据。明确了房屋、建筑物固资产改扩建的税务处理办法；明确了投资企业撤回或减少投资的税务处理；明确了航空企业空勤训练费的扣除问题。

　　3.《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）、《财政部、国家税务总局关于地方政府债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税[2011]76号）、《财政部、国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税[2011]99号），分别对国债投资收入征免税界限作出了明确；对企业取得的2009年、2010年、2011年发行的地方政府债券利息所得免征企业所得税；对企业持有的2011年至2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

　　4.《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》（国家税务总局公告2011年第4号）、《财政部、国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税[2011]47号），分别明确了高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在复审通过前在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴；高新技术企业来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

　　5. 财政部、国家税务总局《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]111号），对可以享受税法规定的税收优惠的范围作出了明确，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。但居民企业从直接或间接持有权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。该文件自2008年1月1日起执行。

　　6. 财政部、国家税务总局《关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税[2011]26号）以及《国家税务总局关于实施农林牧渔企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号），前者进一步明确了农产品初加工具体范围；后者明确了凡属于《产业结构调整指导目录（2011年版）》中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例规定的优惠政策，企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。

　　此外，财政部、国家税务总局《关于促进节能服务产业发展增值税营业税和所得税政策问题的通知》（财税[2010] 110号）、《关于期货投资者保障基金有关税收优惠政策继续执行的通知》（财税[2011] 69号）和财政部、国家税务总局、民政部《关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知》（财税[2011]81号）也需要有相关业务的企业予以关注。

 　　　　

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