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中卫实务税务技巧：增值税管理及疑难分析(六)

来源： 高顿网校 2014-09-11
　　高顿网校友情提示，*7中卫实务税务技巧相关内容增值税管理及疑难分析(六)总结如下：
　　申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
　　申报期，是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份（或季度）的所属申报期。
　　年应税销售额未超过标准认定的流程是什么？
　　年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。　纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：
　　（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:
　　1.《税务登记证》副本；
　　2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；
　　3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；
　　4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；
　　5.国家税务总局规定的其他有关资料。
　　（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。
　　对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。
　　（三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。
　　查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。
　　实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。
　　实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。
　　一般纳税人身份何时生效？
　　纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。
　　除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
　　新开业纳税人，是指自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。
　　一般纳税人身份何时生效？
　　注意事项：
　　（1）变更税务登记的纳税人不属于新开业纳税人。      （2）将新开业纳税人界定为自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。这里面体现了两层含义：一是要求新办理税务登记；二是限制了一定期限，必须自办理税务登记起30日内申请认定一般纳税人资格，超过时限后不再按新开业纳税人对待
　　哪些纳税人应实行辅导期管理？
　　主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：
　　（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；
　　（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。
　　新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。
　　哪些纳税人应实行辅导期管理？
　　认定办法第十三条*9款所称的“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。
　　批发企业按照国家统计局颁发的《国民经济行业分类》(GB/T4754-2002)中有关批发业的行业划分方法界定。
　　哪些纳税人应实行辅导期管理？
　　其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人：
　　（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；
　　（二）骗取出口退税的；
　　（三）虚开增值税扣税凭证的；
　　（四）国家税务总局规定的其他情形。
　　解读：本条中值得关注的是纳入辅导期管理的“其他一般纳税人”。对于处于正常经营期间的“其他一般纳税人”实行纳税辅导期管理，某种意义上来说是带有惩戒性的，会影响到企业正常的核算及纳税程序。这个环节中稽查部门的参与，是“其他一般纳税人”纳入辅导期管理的前置程序，《税务稽查处理决定书》是主管税务机关行使对“其他一般纳税人”纳入辅导期管理这种权利的必备书证之一。这个规定，既体现税收法规的严谨性，使得税收管理工作有理有据；又彰显纳税人的权利义务，保证了被辅导企业的有效配合。
　　哪些纳税人应实行辅导期管理？
　　对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在认定办法第九条第（四）款规定的《税务事项通知书》内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的当月起执行；对其他一般纳税人，主管税务机关应自稽查部门作出《税务稽查处理决定书》后40个工作日内，制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的次月起执行。
　　辅导期有哪些“特殊”待遇？
　　（一）比对后抵扣。辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。
　　（二）限量供票。主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。
　　（一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的*6开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票*6开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。
　　（二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
　　辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。
　　辅导期有哪些“特殊”待遇？
　　（三）多领票预缴税款。辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。
　　预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联，主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。
　　（四）辅导期纳税人按第九条规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。
　　纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的*9个月内，一次性退还纳税人。
　　辅导期有哪些“特殊”待遇？
　　主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过《稽核结果导出工具》导出发票明细数据及《稽核结果通知书》并告知辅导期纳税人。
　　辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。
　　辅导期有哪些“特殊”待遇？
　　纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人；主管税务机关发现辅导期纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起按照本规定重新实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
　　辅导期有哪些“特殊”待遇？
　　解读：经过辅导期的纳税人从辅导期结束的次月起不再实行纳税辅导期管理。但辅导期内有本条规定的税收违法行为，将重新实行纳税辅导期管理。通常在这种情形下，很可能会被认定为本办法第四条中的“其他一般纳税人”，重新确定的辅导期也
 　　　　
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