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阿拉善盟实务税务技巧：企业往来账户涉税问题和成因分析及对策(二)

来源： 高顿网校 2014-09-11
　　高顿网校友情提示，*7阿拉善盟实务税务技巧相关内容企业往来账户涉税问题和成因分析及对策(二)总结如下：
　　低息（指利息低于金融部门，下同）”出借给个人或其他企业的情况具有普遍性。事实上，对企业此类业务的现行税收政策及相关规定并不是很明确，如有些向金融部门贷款的企业，是否可向个人或其他企业出借“无息”或“低息”款项，在何种情况下企业向个人或其他企业出借款项时，其金融部门的贷款利息可全额税前扣除或不可在税前扣除等等，都不是很明确。上述“有偿借入资金，无偿借出款项”的案例虽然被查处，就现行税法及政策法规而言，当事人的违法事实与引用税收政策之间，“紧密度”并不高，难免有些牵强附会之处。所以，查处此类案件，现行税法及相关税收政策法规等，还有待进一步完善。
　　2.日常税收征管方面的原因。一些企业通过往来账户借入或借出资金，以达到不缴或少缴企业所得税目的的案例并不少见。由于企业借入和借出款项情况十分复杂。要搞清楚资金来源、用途、利息结算等问题具有一定难度，所以，在日常征管工作中往往只是掌握企业向个人或企业支付利息时。是否有合法凭证、是否扣缴个人所得税，除此以外就很难进行深层次的征管。
　　三、加强对企业往来款项监管的几点对策
　　（一）完善发票管理办法
　　现行《发票管理办法》中，虽已明确规定对未按规定取得或开具发票的行为要进行处罚，但对取得或开具发票的时间点并未加以说明，是在交易发生时就需取得或开具发票，还是在结清货款时才开具发票，并不明确。目前在《增值税专用发票使用规定》中，对开具专用发票的时限虽有明确规定，但由于经济业务具有复杂性，执行起来有一定难度。如有些企业为遵循开票时限，往往会出现大量的“预开发票——红字发票冲销预开发票——再开发票”现象，给日常的会计核算和专用发票管理工作带来了难度。考虑到交易的复杂性，开具发票时限应当具有“弹性”，即从交易发生日至结清货款的当日内，均可根据双方业务需要开具或取得发票，开票最终时间点为结清货款的当日。对此，在<发票管理办法》中，应当明确规定未按规定取得或开具发票，应受处罚的时间点为“结清货款的次日”，也即交易双方结清货款的当日仍未开具发票的，就要受到处罚。
　　（二）规范企业借贷行为，并完善借款成本税前扣除办法
　　一是要规范企业向个人及其他企业的借贷行为，对没有明确用途的借贷资金及与企业经营无关的借出款项，一律不得在税前列支利息或相关费用；二是对有流动资金贷款或向个人及其他企业借入需支付利息或费用的款项（固定资金贷款必须专款专用，若属未购建固定资产支出，则视同流动资金），其企业若向个人或其他企业借出无息（或低息）款项的，则须根据借出款项的额度按贷款或借入款项*6利率及费用，来计算不得税前扣除的利息及（分摊）费用。如某企业当期向银行借入月息为6%的流动资金1 00万元（贷款费用5万元），向个人借入月息10%的款项50万元，在借款期内同时借出无息款项80万元，则不得税前扣除的利息及费用=50×10%+30×6%+80／（100+80） ×5=9. 02万元。
　　（三）规范企业“估价核算”办法，确保企业所得税及时申报缴纳
　　目前，由于一些企业经常出现“滞后”取得发票或不能取得发票的情况，财务人员往往要进行“估价核算”，有些企业常年有估价核算业务。甚至出现大量的跨年度“估价核算”业务，这不仅给往来款项核算带来了隐患，也影响了企业所得税的正常申报。对此建议：规范企业“估价核算”办法，一是要规定“估价核算”（税前列支）时限，如一笔购进货物“估价核算”时限最长为三个月，超过三个月的，应在当期申报企业所得税时，如实调增（“估价”已结转产品销售成本的部分，下同）计税所得额：二是对跨年度“估价核算”业务，必须在会计年度结束之日前，调增计税所得额，并在次年1月的纳税申报期内申报缴纳企业所得税：三是对没有按上述时间规定调增“估价核算”业务的，均以“滞纳税款论处（处罚及加收滞纳金）”。
　　（四）严格按税法规定确认收入和损失，并制定企业往来账款账务处理规则
　　对“应收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款”等科目账龄3年以上不能收回或未能支付的款项，应严格按国家税务总局《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的规定确认收入或税前扣除，并建议制定通俗且易操作的往来账款账务处理规则，*5限度地防止利用往来账户推迟体现销售或逃避纳税行为。
 　　　　
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