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宁波实务税务技巧：印花税问题全部精讲(三)

来源： 高顿网校 2014-09-11
　　高顿网校友情提示，*7宁波实务税务技巧相关内容印花税问题全部精讲(三)总结如下：
　　构批准的其他业务。”
　　根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）的通知》（国税发〔1993〕149号）文件第三条一款规定：“金融业征收范围包括1、贷款；2、融资租赁；3、金融商品转让；4、金融经济业；5、其他金融业务，如银行结算、票据贴现等。”可见金融及税收法律、法规均将贷款与票据贴现列为两类，而不是将票据贴现业务视同为贷款。另外《国家税务局关于对借款合同贴花问题的规定》（国税地〔1988〕30号）文件第四条规定：“对融资租赁合同可据合同所载的租金总额暂按借款合同计税贴花。”也即目前只将融资租赁合同视同为借款合同贴花，票据贴现合同并没有纳入视同借款合同贴花的规定，票据贴现合同不属于借款合同不必贴花。
　　例D目前金融保险行业基本上均采取总分机构制，那以这些机构的资金帐薄如何计税贴花呢？
　　跨地区经营的分支机构使用的营业帐簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的帐簿按核拨的帐面资金数额计税额贴花，其他帐簿按定额贴花；对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他帐簿按定额贴花。为避免对同一资金重复计税贴花，上级单位记载资金的帐簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计税贴花。
　　例E集团公司委托银行贷款给子公司，签订三方合同，包括委托人、受托人、借款人，问此委托贷款借款合同是否集团双方缴纳印花税？
　　此项合同包括两项内容，其一为集团公司与银行之间的委托事项，其二为银行对子公司的贷款事项，集团公司和子公司并没有发生直接的法律事实，鉴于委托合同不属于印花税征税范围，而借款合同属于印花税征税范围，应当对银行与子公司按借款合同贴花完税。
　　例F近日,我们在日常税收检查中,发现担保企业除账簿贴花外不申报印花税,但我们认为,根据信用担保的性质应是保证借款人最终向银行还款的保证合同,但有关查询说法都说不属于应税合同,故请总局领导给予答复担保合同是否属于应税合同.
　　《印花税暂行条例》（国务院令第11号）列举的财产保险合同系保险公司办理的财产、责任、信用、保证等保险合同，担保企业不属于保险公司，因此上述担保合同不属于印花税征税范畴。
　　高新技术企业经常遇到的问题汇总
　　例A现在高新技术企业很多，这些公司签订的技术合同如何贴花是许多高新技术企业关注要点，请解释一下。
　　专利申请权转让、非专利技术转让合同属于技术合同，专利权转让与专利实施许可合同属于产权转移书据；（可以这么来理解，专利申请权转让的是申请权不是产权，非专利技术一般是企业的商业秘密或自有技术，没有申请专利产权，因此转让行为不按照产权转让书据处理，）技术合同涉及的是自然科学，社会科学类的法律、法规、审计、会计咨询不属于技术合同征税范畴；各种职业培训、文化学习及职工业余教育合同也不属于印花税范畴，上述合同没有技术含量，仅是技术成果的普及。
　　技术开发合同只就合同所载报酬金额计税，不必包括研发经费，但如果按研发经费一定比例计酬，则按该报酬金额计税贴花。
　　技术转让合同如果包括与转让专有技术使用权有关的图纸资料费、技术服务费和人员培训费，应按产权转移书据计税贴花。
　　例B有些技术合同，在签订时不能计算金额的，比如约定按技术提供后企业销售收入提成的，如何贴花？还是暂不贴花，以后数额确定后再贴？
　　有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额 5元贴花，以后结算时在按实际金额计税，补贴印花。注意补贴印花时先前贴的5元要抵减，虽然5元钱不值钱，但挣的钱可是靠一分分累起来的，不捐细流，何以成江河啊！
　　行政事业单位经常遇到的问题汇总
　　例A我们知道全额拨款事业单位是不用贴帐薄印花税的，但是对有经营收入的事业单位使用的帐簿，应如何贴花？
　　对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的帐簿，按其他帐簿定额贴花，不记载经营业务的帐簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业帐簿，应对记载资金的帐簿和其他帐簿分别按规定贴花。
　　例B我们是国土资源局，现在税务局要求我们对出让土地合同也要缴纳印花税，那么土地出让与转让合同需要贴花完税吗？
　　财税（2006）162号《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》规定按产权转移书据征收，改变了之前不征税的空缺。土地使用权出让合同的出让方征收印花税吗，表面上看出让方是政府部门，在我国土地所有权是国家或集体所有，集体土地出让必须先征用为国有，对政府征收印花税毫无意义，但是印花税纳税人是包括机关的，因此政府也需要纳税。
　　各个行业均经常遇到的问题汇总：
　　例A企业有相当多的合同，但对于哪些合同需要贴花，哪些合同不需要贴花，一直分辨不清，如果能具体说明一下哪些凭证需要贴花，就会避免多贴不该贴的合同,导致多缴税。
　　我们一定要掌握原则，即印花税是列举式征税，印花税暂行条例没有列举的不征税，就不要贴花，而条例第二条规定的下列凭证为应纳税凭证：
　　（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；
　　（二）产权转移书据；
　　（三）营业帐簿；
　　（四）权利、许可证照；
　　（五）经财政部确定征税的其他凭证。
　　第五项如何理解了？上述其他凭证不是各地税务局说了算的，而是其他凭证必须有财政部、国家税务总局行文才可以征收，比如土地出让合同，之前就不在征税合同里，只是后来专门行文才需要征税，细则第十条明确了（只对列举凭证及财政部确定征税凭证征税）
　　那么应当征税的凭证在哪些情况下属于免税凭证呢？也就是说印花税列举的应税凭证哪些情况下享受免税的优惠。
　　下列应纳税凭证是不需要贴花的，即免税凭证：
　　（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；
　　（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；（产权转移书据）
　　（三）经财政部批准免税的其他凭证。（细则具体化为：国家指定的收购部门与村民委员会、村民个人书立的农副产品收购合同；无息、贴息贷款合同；外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同）
　　另外还有：对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴花；用于生产经营的，应按规定贴花。对铁路、公路、航运、水陆承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花印花。（这一块要注意，这个属于免税的运输合同），经企业主管部门批准的国营、集体企业兼并，对并入单位的资产，凡已按资金总额贴花的，接受单位对并入的资金不再补贴印花。（企业在改制过程中要特别注意），发行单位之间及发行单位与征订单位个人之间的征订凭证免税。但出版单位与发行单位的征订凭证按购销合同贴花。
　　注意如果以副本或者抄本视同正本使用的，应贴花。（纳税人的已缴纳印花税凭证的正本遗失或毁损，而以副本代替的，即为副本视正本使用，应另贴印花。）
　　例B一份合同有许多人在上面签字，是不是只要签字的人就要贴印花税呢？哪些凭证参与人需要贴花？
　　同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。这里的当事人是指对凭
 　　　　
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