怒江僳僳族自治州实务税务技巧:固定资产改建修理支出的财税处理 (二)

来源: 高顿网校 2014-09-11
  高顿网校友情提示,*7怒江僳僳族自治州实务税务技巧相关内容固定资产改建修理支出的财税处理 (二)总结如下:
  对企业利润总额与应税所得的差异不产生影响,即不会因此产生税收上与会计上的差异,这里有一事项应予分析,《实施条例》第六十九条规定的界定固定资产大修理的两条标准,特别是*9条标准修理支出达到固定资产原价50%以上才算大修理,一般企业不太可能采用这样高的标准,但如果企业采用低于固定资产原价50%来界定资本化条件,这样税务机关是否必须要求企业对这种不符合条件的大修理支出先按全额摊销而调减,以后再按企业多提的折旧而调增?笔者认为按照企业所得税规范设置的一般原则和操作习惯,年度内实际扣除额低于*6扣除限额,一般不要作纳税调减。这样,以后年度多提折旧时,也无须作纳税调增。
  另一值得提出讨论的是,固定资产改建修理支出符合资本化条件时,在税收上全部归类于长期待摊费用计提摊销,在会计上除租入固定资产改建支出外,企业对自有固定资产进行改建和修理,凡符合资本化条件的,则计入固定资产成本计提折旧,正如本文以上分析的,摊销计入税收上的扣除额,与会计上计入损益的折旧额相等,如果纳税申报时摊销和折旧均不作纳税调整,并不影响所得税的最后计算结果。因此,笔者认为,对于固定资产的改建和修理,以均不作为纳税调整项目为宜。
     
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